Wie behandelt die Gewerbesteuer Dividenden und Beteiligungen einer Holding?

Warum die Gewerbesteuer eine eigene Beteiligungsschwelle kennt

Der Gewerbeertrag beginnt mit dem nach dem Körperschaftsteuergesetz ermittelten Gewinn (§ 7 Satz 1 GewStG). In diesem Gewinn ist eine Dividende aus einer Kapitalgesellschaft bereits nach § 8b Abs. 1 Satz 1 KStG außer Ansatz geblieben; lediglich 5 % gelten nach § 8b Abs. 5 Satz 1 KStG als nicht abziehbare Betriebsausgaben und erhöhen das Einkommen. Für die Gewerbesteuer übernimmt das Gesetz diese Freistellung nicht ohne Weiteres: § 8 Nr. 5 GewStG rechnet die nach § 8b Abs. 1 KStG außer Ansatz gebliebenen Gewinnanteile wieder hinzu, soweit sie nicht die Voraussetzungen des § 9 Nr. 2a oder Nr. 7 GewStG erfüllen. Diese Voraussetzung ist eine Beteiligung von mindestens 15 % am Grund- oder Stammkapital zu Beginn des Erhebungszeitraums.

Damit gibt es zwei Schwellen und zwei Stichtage. Körperschaftsteuerlich entscheidet, ob die unmittelbare Beteiligung zu Beginn des Kalenderjahres mindestens 10 % betrug (§ 8b Abs. 4 Satz 1 KStG); ein unterjähriger Erwerb von mindestens 10 % gilt dabei als zu Beginn des Kalenderjahres erfolgt (§ 8b Abs. 4 Satz 6 KStG). Gewerbesteuerlich zählt allein die Quote am 1. Januar, und eine Rückbeziehung kennt § 9 Nr. 2a GewStG nicht. Wer im Mai 30 % einer GmbH kauft und im Dezember eine Ausschüttung erhält, ist körperschaftsteuerlich zu 95 % geschützt, gewerbesteuerlich aber in diesem Jahr voll steuerpflichtig.

Für eine Kapitalgesellschaft als Gesellschafterin wirkt § 9 Nr. 2a GewStG deshalb weniger als Kürzung denn als Sperre: Gekürzt werden kann nur, was im Gewinn angesetzt ist — und das sind nach § 8b KStG nur die 5 %, die § 9 Nr. 2a Satz 4 GewStG ausdrücklich nicht als Gewinne aus Anteilen gelten lässt. Der eigentliche Nutzen der 15-%-Schwelle liegt darin, dass sie die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG ausschließt. Ist sie erfüllt, bleibt es bei 5 % Bemessungsgrundlage; ist sie verfehlt, landen 100 % der Dividende im Gewerbeertrag.

Drei Zonen: ab 15 %, zwischen 10 und 15 %, unter 10 %

Die Tabelle stellt die körperschaft- und die gewerbesteuerliche Behandlung einer Dividende und eines Veräußerungsgewinns nebeneinander. Maßgeblich ist bei der Dividende die Quote zu Beginn des jeweiligen Jahres; beim Veräußerungsgewinn spielt die Quote keine Rolle.

Rechenbeispiel: 100.000 € Dividende aus 20 %, 12 % und 8 %

Eine Holding-GmbH erhält im Jahr 2025 eine Ausschüttung von 100.000 €. Der Hebesatz beträgt 400 %, die Körperschaftsteuer 15 % zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag, zusammen 15,825 %. Fall A — die Beteiligung beträgt seit dem Vorjahr 20 %: Körperschaftsteuerlich bleibt die Dividende nach § 8b Abs. 1 Satz 1 KStG außer Ansatz; 5.000 € gelten nach § 8b Abs. 5 Satz 1 KStG als nicht abziehbare Betriebsausgaben und bleiben steuerpflichtig. Körperschaftsteuer und Zuschlag betragen 791,25 €. Gewerbesteuerlich enthält der Gewinn nur diese 5.000 €; eine Hinzurechnung unterbleibt, weil § 9 Nr. 2a GewStG erfüllt ist, und eine Kürzung der 5.000 € ist nach § 9 Nr. 2a Satz 4 GewStG ausgeschlossen. Messbetrag 175 €, Gewerbesteuer 700 €. Gesamtbelastung 1.491,25 € oder 1,49 % der Dividende.

Fall B — die Beteiligung beträgt 12 %: Körperschaftsteuerlich ändert sich nichts, es bleibt bei 791,25 €. Gewerbesteuerlich verfehlt die Beteiligung die 15 %, deshalb rechnet § 8 Nr. 5 GewStG die außer Ansatz gebliebene Dividende hinzu, vermindert um die nach § 8b Abs. 5 KStG unberücksichtigt gebliebenen Betriebsausgaben von 5.000 € — also 95.000 €. Im Gewerbeertrag stehen damit 100.000 €: Messbetrag 3.500 €, Gewerbesteuer 14.000 €. Gesamtbelastung 14.791,25 € oder 14,79 %. Die Zwischenzone kostet gegenüber Fall A mehr als 13.000 €, obwohl die Körperschaftsteuer identisch ist.

Fall C — die Beteiligung beträgt 8 %: Nach § 8b Abs. 4 Satz 1 KStG ist die Dividende in voller Höhe im Einkommen, Körperschaftsteuer und Zuschlag betragen 15.825 €. Gewerbesteuerlich ist nichts außer Ansatz geblieben, also gibt es weder eine Hinzurechnung noch eine Kürzung; die 100.000 € stehen über § 7 Satz 1 GewStG im Gewerbeertrag. Gewerbesteuer 14.000 €, Gesamtbelastung 29.825 € oder 29,825 % — derselbe Satz wie auf jeden anderen Gewinn der GmbH. Wer eine Beteiligung von 12 % auf 15 % aufstockt, senkt die Belastung der nächsten Ausschüttung von 14,79 % auf 1,49 %; die Aufstockung muss aber vor dem 1. Januar des Ausschüttungsjahres wirksam sein.

Wie Veräußerungsgewinne der Holding behandelt werden

Verkauft die Holding Anteile an einer Kapitalgesellschaft, bleibt der Gewinn nach § 8b Abs. 2 Satz 1 KStG außer Ansatz; 5 % gelten nach § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG als nicht abziehbare Betriebsausgaben. Diese Behandlung fließt über § 7 Satz 1 GewStG unverändert in den Gewerbeertrag ein. Eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG gibt es nicht, denn die Vorschrift erfasst nur Gewinnanteile und gleichgestellte Bezüge, keine Veräußerungsgewinne. Die 15-%-Schwelle ist hier ohne Bedeutung: Auch der Verkauf einer 3-%-Beteiligung ist zu 95 % gewerbesteuerfrei.

Beispiel: Die Holding veräußert eine Beteiligung mit einem Gewinn von 400.000 €. Im Einkommen und im Gewerbeertrag stehen 20.000 €. Bei 400 % Hebesatz beträgt die Gewerbesteuer 2.800 € (Messbetrag 700 €), Körperschaftsteuer und Zuschlag 3.165 €; zusammen 5.965 € oder 1,49 % des Gewinns. Verluste aus einer solchen Veräußerung sind spiegelbildlich nicht abziehbar (§ 8b Abs. 3 Satz 3 KStG) und mindern auch den Gewerbeertrag nicht. Teilwertabschreibungen auf die Beteiligung, die auf zuvor gekürzte Ausschüttungen zurückgehen, rechnet § 8 Nr. 10 GewStG hinzu.

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Häufige Fragen

Ab welcher Beteiligungshöhe ist eine Dividende gewerbesteuerfrei?

Ab einer Beteiligung von mindestens 15 % am Grund- oder Stammkapital zu Beginn des Erhebungszeitraums (§ 9 Nr. 2a Satz 1 GewStG). Dann bleibt es bei den 5 % nicht abziehbaren Betriebsausgaben nach § 8b Abs. 5 Satz 1 KStG, die auch gewerbesteuerlich steuerpflichtig sind.

Warum ist die Schwelle bei der Gewerbesteuer höher als bei der Körperschaftsteuer?

Die Körperschaftsteuer stellt Dividenden nach § 8b Abs. 1 KStG grundsätzlich frei und nimmt nur Beteiligungen unter 10 % aus (§ 8b Abs. 4 Satz 1 KStG). Die Gewerbesteuer gewährt das Schachtelprivileg nach § 9 Nr. 2a GewStG erst ab 15 % und rechnet darunter die freigestellten Dividenden nach § 8 Nr. 5 GewStG wieder hinzu. Beide Schwellen stehen in verschiedenen Gesetzen und wurden unabhängig voneinander festgelegt.

Hilft ein unterjähriger Zukauf auf 15 % noch für die laufende Ausschüttung?

Gewerbesteuerlich nicht. Maßgeblich ist die Quote zu Beginn des Erhebungszeitraums; § 9 Nr. 2a GewStG kennt keine Rückbeziehung. Körperschaftsteuerlich gilt ein Erwerb von mindestens 10 % nach § 8b Abs. 4 Satz 6 KStG als zu Beginn des Kalenderjahres erfolgt, sodass dort die 95-%-Freistellung greift.

Sind Gewinne aus dem Verkauf einer Beteiligung gewerbesteuerpflichtig?

Nur zu 5 %. Der Veräußerungsgewinn bleibt nach § 8b Abs. 2 Satz 1 KStG außer Ansatz, 5 % gelten nach § 8b Abs. 3 Satz 1 KStG als nicht abziehbar; das übernimmt § 7 Satz 1 GewStG. Eine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG findet nicht statt, und die Beteiligungshöhe ist unerheblich.

Was gilt für Dividenden, die ein Einzelunternehmer oder eine KG erhält?

Dort greift statt § 8b KStG das Teileinkünfteverfahren: 60 % der Dividende sind nach § 3 Nr. 40 EStG steuerpflichtig. Liegt die Beteiligung zu Beginn des Erhebungszeitraums unter 15 %, rechnet § 8 Nr. 5 GewStG die steuerfreien 40 % hinzu; ab 15 % werden die angesetzten 60 % nach § 9 Nr. 2a GewStG gekürzt.

Wie wird ein Verlustanteil aus einer Tochter-KG bei der Holding behandelt?

Er wird nach § 8 Nr. 8 Satz 1 GewStG dem Gewinn der Holding wieder hinzugerechnet, weil der Verlust gewerbesteuerlich bei der Personengesellschaft entsteht und dort nach § 10a GewStG als vortragsfähiger Fehlbetrag festgestellt wird.

Muss für jede Beteiligung eine eigene Anlage abgegeben werden?

Ja. Je Körperschaft, aus der Bezüge geflossen sind, ist eine Anlage BEG zur GewSt 1 A auszufüllen. Beteiligungen ohne Ausschüttung im Erhebungszeitraum lösen keine Anlage aus.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 9 GewStG Kürzungen
• § 8 GewStG Hinzurechnungen
• § 8b KStG Beteiligung an anderen Körperschaften
• § 7 GewStG Gewerbeertrag
• Gewerbesteuergesetz (GewStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Gewerbesteuer
• Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
• Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide