Rumpfgeschäftsjahr und erster Jahresabschluss der neuen GmbH

Eröffnungsbilanz und Rumpfgeschäftsjahr

§ 242 Abs. 1 HGB verlangt zu Beginn des Handelsgewerbes eine Eröffnungsbilanz, die Vermögen und Schulden zu diesem Zeitpunkt darstellt. Bei einer Bargründung ist sie kurz — Bankguthaben oder ausstehende Einlagen auf der einen Seite, gezeichnetes Kapital auf der anderen. Bei einer Sachgründung wird sie anspruchsvoller, weil die eingebrachten Gegenstände zu bewerten sind.

Das erste Geschäftsjahr endet an dem Stichtag, den der Gesellschaftsvertrag vorsieht — bei einer Gründung im Laufe des Jahres entsteht damit ein Rumpfgeschäftsjahr. Das ist zulässig und häufig; § 240 Abs. 2 Satz 2 HGB verbietet lediglich Geschäftsjahre von mehr als zwölf Monaten. Ein Rumpfgeschäftsjahr ist ein vollwertiges Geschäftsjahr: Es wird bilanziert, festgestellt und offengelegt wie jedes andere, und es zählt bei der Größenklassenprüfung als volles Jahr.

Zwischen notarieller Beurkundung und Eintragung im Handelsregister besteht die Gesellschaft als Vorgesellschaft. Deren Geschäftsvorfälle gehören in den ersten Abschluss der eingetragenen Gesellschaft — sie verschwinden nicht, nur weil die Eintragung später erfolgt ist.

Keine Vorjahresspalte — und was daraus folgt

§ 265 Abs. 2 HGB verlangt zu jedem Posten den Vorjahresbetrag. Im ersten Geschäftsjahr gibt es keinen.

• Im Gründungsjahr entfällt die Vorjahresspalte, weil kein vorhergehendes Geschäftsjahr existiert — eine Spalte mit Nullen wäre falsch und irreführend
• Im zweiten Geschäftsjahr steht in der Vorjahresspalte das Rumpfgeschäftsjahr, das oft nur wenige Monate umfasst
• Sind die Beträge deshalb nicht vergleichbar, ist das nach § 265 Abs. 2 Satz 2 HGB im Anhang anzugeben und zu erläutern
• Kleinstkapitalgesellschaften, die die Anhangbefreiung nutzen, machen die entsprechende Angabe unter der Bilanz
• Beim Anlagenspiegel und beim Verbindlichkeitenspiegel gilt dasselbe: Anfangsbestände gibt es im ersten Jahr nicht, sie werden nicht konstruiert

Größenklasse, Fristen und Steuern im Gründungsjahr

Die Stolperstellen des ersten Abschlusses

• Gründungskosten: Sie sind grundsätzlich Aufwand und dürfen nicht aktiviert werden — eine Übernahme durch die Gesellschaft setzt eine entsprechende Regelung im Gesellschaftsvertrag voraus
• Ausstehende Einlagen: Nicht eingeforderte Beträge werden nach § 272 Abs. 1 Satz 2 HGB offen vom gezeichneten Kapital abgesetzt, eingeforderte stehen unter den Forderungen
• Sacheinlagen: Der Wertansatz muss belegt sein; eine Überbewertung führt zur Differenzhaftung der Gesellschafter
• Die UG (haftungsbeschränkt) muss nach § 5a Abs. 3 GmbHG bereits im ersten Gewinnjahr ein Viertel des Jahresüberschusses in die gesetzliche Rücklage einstellen
• Anlaufverluste können das Eigenkapital schnell aufzehren — der Ausweis nach § 268 Abs. 3 HGB und die Fortführungsbeurteilung nach § 252 Abs. 1 Nr. 2 HGB werden dann zum Thema

So begleitet unsere Software das Gründungsjahr

• Im Schritt Vorjahresdaten wählen Sie ausdrücklich „keine Vorjahresdaten“ — die Software erfindet dann keine Vergleichsspalte und rendert den Abschluss einspaltig
• Die Stammdaten lassen sich per Handelsregister-Suche befüllen, sodass Registergericht und Registernummer für die spätere Offenlegung von Anfang an stimmen
• Die Größenklasse wird aus Ihren Zahlen berechnet; im Gründungsjahr entscheidet nach § 267 Abs. 4 Satz 2 HGB bereits der erste Stichtag
• Fehlende Abschlussbuchungen — Abschreibungen, Rückstellungen, Rechnungsabgrenzung — lassen sich im Schritt „Saldenliste zuordnen“ nachtragen, ohne die importierte Saldenliste zu verändern
• Ab dem zweiten Geschäftsjahr übernimmt die Software die bestätigte Kontenzuordnung automatisch; nur neue Konten ordnet die KI neu zu
• Die Steuererklärungen im Steuer-Modul folgen dem tatsächlichen Wirtschaftsjahr — bei einer Gründung im Laufe des Jahres wird der verkürzte Zeitraum gemeldet, nicht das Kalenderjahr

Häufige Fragen

Muss ich im ersten Jahr eine Eröffnungsbilanz aufstellen?

Ja. § 242 Abs. 1 HGB verlangt zu Beginn des Handelsgewerbes eine Bilanz, die Vermögen und Schulden darstellt. Bei einer Bargründung ist sie sehr kurz, bei einer Sachgründung aufwendiger, weil die eingebrachten Gegenstände zu bewerten sind. Sie ist außerdem der Ausgangspunkt der laufenden Buchführung.

Wie lang darf ein Rumpfgeschäftsjahr sein?

Kürzer als zwölf Monate darf es beliebig sein; länger als zwölf Monate darf ein Geschäftsjahr nach § 240 Abs. 2 Satz 2 HGB nicht sein. Bei einer Gründung im September mit Bilanzstichtag 31. Dezember umfasst das erste Geschäftsjahr also rund vier Monate.

Was steht in der Vorjahresspalte des ersten Abschlusses?

Nichts. Es gibt kein vorhergehendes Geschäftsjahr, also auch keine Vergleichsbeträge nach § 265 Abs. 2 HGB. Nullen einzutragen wäre eine Falschaussage. Im zweiten Jahr steht dort das Rumpfgeschäftsjahr — ist es deshalb nicht vergleichbar, gehört ein erläuternder Hinweis in den Anhang.

Welche Größenklasse gilt im Gründungsjahr?

Die, deren Merkmale am ersten Abschlussstichtag vorliegen. § 267 Abs. 4 Satz 2 HGB verzichtet bei Neugründung und Umwandlung auf die sonst nötigen zwei aufeinanderfolgenden Stichtage. Die meisten neuen Gesellschaften starten damit als Kleinst- oder kleine Kapitalgesellschaft.

Zählt das kurze erste Jahr bei der Zwei-Jahres-Regel mit?

Ja. Ein Rumpfgeschäftsjahr gilt für § 267 Abs. 4 HGB als volles Geschäftsjahr. Für den späteren Wechsel der Größenklasse ist es also ein vollwertiger Stichtag — auch wenn es nur wenige Monate umfasst hat.