Muss ein gemeinnütziger Verein oder eine gGmbH Körperschaftsteuer zahlen?

Wann ist eine Körperschaft von der Körperschaftsteuer befreit?

Die vier Sphären: wo Steuer anfällt und wo nicht

Steuerlich wird jede gemeinnützige Körperschaft in vier Bereiche zerlegt. Der ideelle Bereich umfasst Mitgliedsbeiträge, Spenden und Zuschüsse; hier gibt es keine Steuer. Die Vermögensverwaltung nach § 14 Satz 3 AO — verzinslich angelegtes Kapital, vermietete Immobilien — bleibt ebenfalls frei. Der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb nach § 14 Satz 1 AO ist jede selbständige nachhaltige Tätigkeit, mit der Einnahmen erzielt werden und die über die Vermögensverwaltung hinausgeht; Gewinnerzielungsabsicht ist nach Satz 2 nicht nötig. Innerhalb der wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe trennt § 65 Nr. 1 bis 3 AO den Zweckbetrieb ab: Er dient in seiner Gesamtrichtung den satzungsmäßigen Zwecken, die Zwecke sind nur durch ihn erreichbar, und er tritt nicht mehr als unvermeidbar in Wettbewerb zu steuerpflichtigen Betrieben. Zweckbetriebe bleiben steuerfrei; der übrige wirtschaftliche Geschäftsbetrieb ist die einzige steuerpflichtige Sphäre.

Für Sportvereine regelt § 67a Abs. 1 Satz 1 AO die Grenze gesetzlich: Sportliche Veranstaltungen sind ein Zweckbetrieb, wenn ihre Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer im Jahr 50.000 € nach dem aktuellen Wortlaut nicht übersteigen; der Verkauf von Speisen und Getränken und die Werbung gehören nach Satz 2 nicht dazu. §§ 66 bis 68 AO nennen weitere gesetzliche Zweckbetriebe wie Wohlfahrtspflege, Krankenhäuser, Werkstätten für behinderte Menschen und kulturelle Einrichtungen.

Wie funktioniert die Freigrenze des § 64 Abs. 3 AO?

§ 64 Abs. 3 Satz 1 AO nimmt die Besteuerungsgrundlagen aller wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe, die keine Zweckbetriebe sind, von Körperschaft- und Gewerbesteuer aus, wenn ihre Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer insgesamt 50.000 € im Jahr nicht übersteigen. Diese Fassung gilt nach Art. 97 § 1b Abs. 2 EGAO erstmals für den Veranlagungszeitraum 2026; für die Erklärung 2025, die jetzt abgegeben wird, liegt die Grenze noch bei 45.000 €. Drei Eigenschaften machen die Regel tückisch: Es zählen Einnahmen, nicht Gewinne; es zählen die Bruttobeträge mit Umsatzsteuer; und alle steuerpflichtigen Betriebe werden nach § 64 Abs. 2 AO zu einem einzigen zusammengefasst. Wird die Grenze um einen Euro überschritten, ist der gesamte Gewinn steuerpflichtig — es ist eine Freigrenze, kein Freibetrag.

Rechenbeispiel für einen Sportverein im Veranlagungszeitraum 2025: Mitgliedsbeiträge 60.000 € (ideell), Zinsen 1.000 € (Vermögensverwaltung) und Startgelder der Vereinsturniere 30.000 € (Zweckbetrieb nach § 67a Abs. 1 Satz 1 AO) bleiben steuerfrei. Die Vereinsgaststätte, das Sommerfest und die Bandenwerbung bringen zusammen 52.000 € brutto ein — mehr als 45.000 €, der wirtschaftliche Geschäftsbetrieb ist steuerpflichtig. Sein Gewinn beträgt 12.000 €. Körperschaftsteuer: 12.000 € − 5.000 € Freibetrag nach § 24 Satz 1 KStG = 7.000 € × 15 % = 1.050 €, dazu 57,75 € Solidaritätszuschlag. Gewerbesteuer: 12.000 € − 5.000 € Freibetrag nach § 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 2 GewStG = 7.000 €, Messbetrag 3,5 % = 245 €, bei einem Hebesatz von 400 % also 980 €. Gesamt: 2.087,75 €. Hätte der Verein die Bandenwerbung mit 8.000 € in das Folgejahr verschoben, lägen die Einnahmen bei 44.000 €, und die gesamten 12.000 € Gewinn blieben steuerfrei.

Ein Verlust im wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb ist gefährlicher als ein Gewinn: Wird er dauerhaft mit Mitgliedsbeiträgen oder Spenden ausgeglichen, verstößt das gegen das Mittelverwendungsgebot des § 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 AO und gefährdet die Gemeinnützigkeit insgesamt.

Welche Freibeträge gelten für den steuerpflichtigen Teil?

Was gehört in die Anlage Gem — und wie oft wird sie abgegeben?

Die Anlage Gem zur KSt 1 ist die Erklärung über die Steuerbegünstigung. Sie fragt die Voraussetzungen der §§ 51 bis 68 AO ab und liefert die Zahlen, aus denen das Finanzamt den Freistellungsbescheid oder die Steuerfestsetzung ableitet:

• die geförderten Zwecke nach §§ 52 bis 54 AO, Satzungsdatum und Datum der Feststellung nach § 60a Abs. 1 AO
• Tätigkeitsbericht und Nachweis der tatsächlichen Geschäftsführung nach § 63 Abs. 3 AO — meist als Anhang mit Einnahmen-Ausgaben-Rechnung oder Jahresabschluss je Sphäre
• Einnahmen des ideellen Bereichs, der Vermögensverwaltung, der Zweckbetriebe und der wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe, getrennt ausgewiesen
• Bruttoeinnahmen aller steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe für die Freigrenze nach § 64 Abs. 3 AO und, bei Überschreiten, deren Gewinn
• zeitnahe Mittelverwendung und gebildete Rücklagen nach § 62 Abs. 1 AO sowie ausgestellte Zuwendungsbestätigungen
• bei Steuerpflicht zusätzlich Anlage GK und Anlage ZVE für den steuerpflichtigen Betrieb, bei Verlusten die Anlage Verluste
• Turnus: Eine befreite Körperschaft wird vom Finanzamt in der Regel alle drei Jahre zur Abgabe aufgefordert (§ 149 Abs. 1 Satz 2 AO) und erhält einen Freistellungsbescheid für den Prüfungszeitraum; mit steuerpflichtigem Geschäftsbetrieb ist jährlich zu erklären
• Spendenbescheinigungen dürfen nach § 63 Abs. 5 AO nur ausgestellt werden, wenn der Freistellungsbescheid nicht älter als fünf Jahre oder die Feststellung nach § 60a Abs. 1 AO nicht älter als drei Jahre ist

Was die Software für gemeinnützige Körperschaften leistet — und was nicht

Häufige Fragen

Muss ein Verein ohne wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb überhaupt eine Erklärung abgeben?

Ja, sobald das Finanzamt ihn dazu auffordert (§ 149 Abs. 1 Satz 2 AO), in der Praxis meist alle drei Jahre. Abgegeben wird die KSt 1 mit der Anlage Gem, Tätigkeitsbericht und Einnahmen-Ausgaben-Rechnung; das Ergebnis ist der Freistellungsbescheid, ohne den keine Spendenbescheinigungen mehr ausgestellt werden dürfen.

Ist die Grenze von 45.000 € ein Freibetrag?

Nein, eine Freigrenze. Liegen die Bruttoeinnahmen aller steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe darüber, ist der gesamte Gewinn steuerpflichtig, nicht nur der Teil oberhalb der Grenze. Ab dem Veranlagungszeitraum 2026 liegt sie nach Art. 97 § 1b Abs. 2 EGAO bei 50.000 €.

Zählt die Umsatzsteuer bei der Freigrenze mit?

Ja. § 64 Abs. 3 Satz 1 AO stellt ausdrücklich auf die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer ab. Ein Vereinsfest mit 40.000 € netto und 19 % Umsatzsteuer auf die Gastronomie liegt schon über der Grenze für 2025.

Woran erkenne ich einen Zweckbetrieb?

An den drei Merkmalen des § 65 Nr. 1 bis 3 AO: Der Betrieb dient in seiner Gesamtrichtung den satzungsmäßigen Zwecken, die Zwecke sind nur durch ihn erreichbar, und er tritt nicht mehr als unvermeidbar in Wettbewerb zu steuerpflichtigen Betrieben. Für Sportveranstaltungen, Wohlfahrtspflege, Krankenhäuser und kulturelle Einrichtungen regeln §§ 66 bis 68 AO das gesetzlich.

Darf ein Verlust der Vereinsgaststätte mit Mitgliedsbeiträgen gedeckt werden?

Dauerhaft nicht. Mittel des ideellen Bereichs dürfen nach § 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 AO nur für die satzungsmäßigen Zwecke verwendet werden; ein Verlustausgleich für einen steuerpflichtigen Geschäftsbetrieb ist keine solche Verwendung und kann die Gemeinnützigkeit kosten.

Wie lange gilt der Freistellungsbescheid für Spendenbescheinigungen?

Nach § 63 Abs. 5 AO darf eine Zuwendungsbestätigung nur ausgestellt werden, wenn das Datum des Freistellungsbescheids oder der Anlage zum Körperschaftsteuerbescheid nicht länger als fünf Jahre zurückliegt oder — ohne solchen Bescheid — die Feststellung nach § 60a Abs. 1 AO nicht länger als drei Kalenderjahre.

Kann die Software die Erklärung einer gGmbH direkt an ELSTER senden?

Nein. Die Anlage Gem gehört nicht zu den gewöhnlichen Fällen, die der Server für den Direktversand freigibt. Die gGmbH bereitet die Erklärung in der Software vor, berechnet sie und übernimmt die Werte in das eigene ELSTER-Konto oder gibt sie an die Steuerberatung.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG — Befreiung gemeinnütziger Körperschaften
• § 64 Abs. 3 AO — Freigrenze für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe
• Art. 97 § 1b Abs. 2 EGAO — Anwendung der neuen Freigrenze ab VZ 2026
• § 24 Satz 1 und 2 KStG — Freibetrag für bestimmte Körperschaften
• § 65 Nr. 1 bis 3 AO — Zweckbetrieb
• Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
• Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide
• Gewerbesteuergesetz (GewStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Gewerbesteuer