Spenden der GmbH absetzen: § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG und die Anlage Z

Die zwei Höchstbeträge — und warum Sie beide rechnen sollten

§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG lässt Zuwendungen zur Förderung steuerbegünstigter Zwecke im Sinne der §§ 52 bis 54 AO zum Abzug zu, begrenzt auf den jeweils höheren von zwei Beträgen:

• 20 % des Einkommens — gemeint ist das Einkommen vor Abzug der Zuwendungen und vor dem Verlustabzug
• 4 Promille der Summe aus den gesamten Umsätzen und den im Kalenderjahr aufgewendeten Löhnen und Gehältern
• Der zweite Maßstab rettet den Abzug im Verlust- oder Schwachjahr: Wer wenig verdient, aber Umsatz und Personal hat, kann trotzdem abziehen
• Was über den Höchstbetrag hinausgeht, ist nicht verloren, sondern wird als Zuwendungsvortrag gesondert festgestellt — zeitlich und betragsmäßig unbegrenzt vortragsfähig
• Empfänger können auch Körperschaften und öffentliche Stellen im EU- oder EWR-Ausland sein, wenn der Ansässigkeitsstaat Auskunft und Amtshilfe bei der Beitreibung leistet

Der Weg durch die Vordrucke

Wo der Abzug nicht greift

Zuwendungen an politische Parteien kann eine Kapitalgesellschaft steuerlich nicht abziehen. Die Regelung für staatspolitische Zwecke gilt nur natürlichen Personen; für den Betriebsausgabenabzug ist sie nach § 4 Abs. 6 EStG ausdrücklich gesperrt, und über § 8 Abs. 1 KStG wirkt das auch bei der GmbH. Die Zahlung mindert das Einkommen also nicht.

Abzugrenzen ist die Spende vom Sponsoring. Wer eine Gegenleistung erhält — Nennung im Programmheft, Logo auf dem Trikot, Werbefläche —, leistet keine Zuwendung, sondern kauft Werbung. Das ist steuerlich meist der bessere Weg, weil der Betriebsausgabenabzug in voller Höhe erhalten bleibt und keine Höchstbeträge greifen. Voraussetzung ist, dass die Gegenleistung tatsächlich vereinbart und erbracht wird.

Der Abzug setzt eine Zuwendungsbestätigung nach amtlichem Muster voraus (§ 50 EStDV). Fehlt sie, ist der Betrag nicht abziehbar, auch wenn der Empfänger unstreitig gemeinnützig ist. Umgekehrt schützt § 9 Abs. 3 KStG denjenigen, der auf eine unrichtige Bestätigung vertraut hat, sofern er die Unrichtigkeit nicht kannte und sie ihm nicht grob fahrlässig unbekannt war.

Auch verdeckte Wege scheiden aus: Wendet die Gesellschaft einem Verein etwas zu, weil ein Gesellschafter dort engagiert ist, kann darin eine verdeckte Gewinnausschüttung liegen. Dann greift nicht der Spendenabzug, sondern die außerbilanzielle Hinzurechnung.

Die Gewerbesteuer rechnet noch einmal

Der Spendenabzug ist bei der Gewerbesteuer eine eigene Rechnung. § 9 Nr. 5 GewStG kürzt den Gewerbeertrag um Zuwendungen für steuerbegünstigte Zwecke — mit eigenem Höchstbetrag und eigenem Vortrag:

• Voraussetzung ist, dass die Zuwendungen den Gewerbeertrag bis zu dieser Stelle nicht bereits gemindert haben; bei Kapitalgesellschaften ist das über die Hinzurechnung in der Anlage GK sichergestellt
• Der Höchstbetrag folgt derselben Systematik wie im Körperschaftsteuerrecht, bemisst sich aber am Gewerbeertrag statt am Einkommen
• Der vortragsfähige Rest wird zusammen mit dem Gewerbeverlust gesondert festgestellt — der Vordruck GewSt 1 A dient ausdrücklich auch dazu
• Weil beide Rechnungen getrennt laufen, können der körperschaftsteuerliche und der gewerbesteuerliche Zuwendungsvortrag unterschiedlich hoch sein
• Spenden einer Organgesellschaft werden bei ihr im Rahmen des zuzurechnenden Einkommens berücksichtigt und nicht gesondert an den Organträger weitergereicht

So arbeitet unsere Anwendung damit

Häufige Fragen

Wie hoch darf meine GmbH spenden, damit alles abziehbar bleibt?

Abziehbar ist der höhere der beiden Beträge: 20 % des Einkommens oder 4 Promille der Summe aus Umsätzen sowie Löhnen und Gehältern des Kalenderjahres. Was darüber hinausgeht, geht nicht verloren, sondern wird als Zuwendungsvortrag festgestellt und in Folgejahren im Rahmen der Höchstbeträge abgezogen.

Verfällt ein Zuwendungsvortrag nach einigen Jahren?

Nein. Der verbleibende Zuwendungsvortrag ist zeitlich und betragsmäßig unbeschränkt vortragsfähig und wird jährlich gesondert festgestellt. Voraussetzung ist allerdings, dass er festgestellt wird — dafür ist die Anlage Z abzugeben.

Ist Sponsoring besser als eine Spende?

Steuerlich meist ja, wenn eine echte Gegenleistung vereinbart ist. Sponsoring ist dann in voller Höhe Betriebsausgabe, ohne Höchstbetrag und ohne Zuwendungsbestätigung. Entscheidend ist die tatsächliche Werbewirkung, nicht die Bezeichnung im Vertrag.

Kann die GmbH an eine Partei spenden und das absetzen?

Nein. Der Abzug für staatspolitische Zwecke steht nur natürlichen Personen offen, und als Betriebsausgabe ist die Zahlung nach § 4 Abs. 6 EStG ausgeschlossen. Die Zuwendung mindert das Einkommen der Gesellschaft damit nicht.

Was passiert, wenn die Zuwendungsbestätigung fehlt?

Ohne Bestätigung nach amtlichem Muster ist der Abzug nicht möglich. Erhalten Sie eine Bestätigung, die sich später als unrichtig erweist, schützt § 9 Abs. 3 KStG Ihr Vertrauen — es sei denn, Sie kannten die Unrichtigkeit oder sie war Ihnen grob fahrlässig unbekannt.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
• Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide