Körperschaftsteuer · vGA
Verdeckte Gewinnausschüttung: die teuerste Betriebsprüfungs-Position
Eine verdeckte Gewinnausschüttung ist keine Ausschüttung im Rechtssinne, sondern eine Vermögensminderung zugunsten des Gesellschafters, die ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem Fremden nicht gewährt hätte. Sie erhöht außerbilanziell das Einkommen der Gesellschaft — und trifft den Gesellschafter ein zweites Mal.
Stand: 2026-07-30
Erstellen, berechnen und mit ERiC prüfen: 0 € · 50 € nur bei serverseitig freigegebener Direktabgabe
Die Definition und ihre vier Merkmale
Vermögensminderung oder verhinderte Vermehrung
Die Gesellschaft gibt etwas hin oder verzichtet auf etwas — eine überhöhte Zahlung ebenso wie eine unterlassene Forderung, etwa der nicht verlangte Zins auf ein Gesellschafterdarlehen.
Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis
Der Vorgang erklärt sich nur aus der Gesellschafterstellung. Maßgeblich ist der Fremdvergleich: Hätte ein ordentlicher Geschäftsleiter das einem Dritten auch gewährt?
Auswirkung auf den Unterschiedsbetrag
Die Zuwendung hat den steuerlichen Gewinn gemindert. Ohne Gewinnauswirkung im betreffenden Jahr gibt es keine Korrektur.
Kein ordentlicher Ausschüttungsbeschluss
Fehlt der förmliche Gewinnverwendungsbeschluss, ist die Zuwendung verdeckt — daher der Name.
Die typischen Fälle
Überhöhtes Geschäftsführergehalt
Der Klassiker. Angemessen ist, was Fremdgeschäftsführer vergleichbarer Unternehmen erhalten. Bei beherrschenden Gesellschaftern kommt hinzu: die Vereinbarung muss klar, im Voraus getroffen und tatsächlich durchgeführt worden sein — eine rückwirkende Gehaltserhöhung ist immer eine vGA.
Zinsloses oder zu günstiges Gesellschafterdarlehen
Gewährt die Gesellschaft dem Gesellschafter ein Darlehen ohne marktüblichen Zins, ist die Zinsdifferenz eine vGA. Umgekehrt kann ein überhöhter Zins auf ein Darlehen des Gesellschafters ebenfalls eine sein.
Privatnutzung ohne Vereinbarung
Der Firmenwagen, die Wohnung, die private Reise auf Firmenkosten — ohne klare vertragliche Grundlage und Versteuerung liegt eine vGA vor, nicht nur ein geldwerter Vorteil.
Geschäfte mit nahestehenden Personen
Auch Zuwendungen an Angehörige des Gesellschafters oder an Schwestergesellschaften werden zugerechnet, wenn sie im Gesellschaftsverhältnis wurzeln.
Die Folgen — doppelt
Bei der Gesellschaft
Das Einkommen wird außerbilanziell um den vGA-Betrag erhöht (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG). Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer fallen darauf an. Der handelsrechtliche Jahresabschluss bleibt unverändert.
Beim Gesellschafter
Die vGA führt zu Einkünften aus Kapitalvermögen nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG und unterliegt der Abgeltungsteuer beziehungsweise auf Antrag dem Teileinkünfteverfahren. Die Gesellschaft schuldet zusätzlich die Kapitalertragsteuer.
Rückwirkend über Jahre
vGA werden fast immer in der Betriebsprüfung aufgedeckt und dann für alle offenen Jahre korrigiert — samt Nachzahlungszinsen nach § 233a AO.
Vermeiden statt reparieren
Alles schriftlich und im Voraus
Anstellungsvertrag, Darlehensvertrag, Mietvertrag — mit marktüblichen Konditionen, vor Beginn der Leistung, und dann auch tatsächlich so gelebt.
In der Erklärung ehrlich erfassen
Die Anlage GK sieht die vGA ausdrücklich vor. Wer sie selbst erklärt, vermeidet die spätere Korrektur samt Zinsen — verschwiegen wird sie ohnehin fast immer gefunden.
Was es kostet
Erstellen, Rechnen und die technische Prüfung kosten nichts. Eine erfasste verdeckte Gewinnausschüttung schließt den gewöhnlichen Fall nicht automatisch vom Direktversand aus; alle anwendbaren Sachverhaltsfragen sowie die Server- und ERiC-Prüfung entscheiden über den konkreten Stand. 50 Euro fallen nur für eine serverseitig freigegebene direkte KSt-Abgabe an; ausdrücklich abgefragte Spezialregime gehen über das ELSTER-Portal oder die Steuerberatung. Zum Vergleich: § 24 Abs. 1 Nr. 3 StBVV ergibt in der Kanzlei 285–570 € allein für diese eine Erklärung.
Der Zusammenhang mit der Gewerbesteuer
Eine vGA erhöht nicht nur das körperschaftsteuerliche Einkommen, sondern über § 7 GewStG auch den Gewerbeertrag — die Mehrsteuer fällt also doppelt an, mit Körperschaftsteuer plus Solidaritätszuschlag und zusätzlich mit Gewerbesteuer zum Hebesatz der Gemeinde. Bei einem Hebesatz von 400 % summiert sich das auf rund 30 % des vGA-Betrags allein auf Ebene der Gesellschaft, bevor der Gesellschafter seine Kapitaleinkünfte überhaupt versteuert hat. Das ist der Grund, warum eine im Nachhinein aufgedeckte vGA über mehrere Prüfungsjahre schnell existenzbedrohend wird.
Häufige Fragen
Was ist eine verdeckte Gewinnausschüttung?
Eine Vermögensminderung der Gesellschaft zugunsten des Gesellschafters, die ein ordentlicher Geschäftsleiter einem Fremden nicht gewährt hätte und die nicht auf einem Gewinnverwendungsbeschluss beruht.
Welche Steuern fallen auf eine vGA an?
Bei der Gesellschaft Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer auf das erhöhte Einkommen; beim Gesellschafter Kapitaleinkünfte nach § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG.
Ist eine rückwirkende Gehaltserhöhung problematisch?
Bei einem beherrschenden Gesellschafter ja — sie ist regelmäßig eine vGA, weil die Vereinbarung nicht im Voraus getroffen wurde.
Kann man eine vGA rückgängig machen?
Eine steuerlich wirksame Rückgängigmachung ist grundsätzlich nicht möglich; eine Rückzahlung führt regelmäßig zu einer Einlage, beseitigt aber die vGA des Jahres nicht.
Quellen und Rechtsstand
Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.
- Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
- Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide
Vom selben Anbieter: Körperschaftsteuererklärung online erstellen auf jahresabschluss.io.