Zinsschranke: wann die Anlage nötig wird — und wann nicht

Die Grundregel und ihre Freigrenze

§ 4h EStG begrenzt den Abzug von Zinsaufwendungen; § 8a KStG erklärt die Vorschrift für Körperschaften für anwendbar und ergänzt sie. Der Rechenweg ist in drei Sätzen erzählt:

• Abziehbar ist der Zinsaufwand zunächst in Höhe des Zinsertrags — insoweit greift die Schranke nie
• Der darüber hinausgehende Nettozinsaufwand ist nur bis 30 % des verrechenbaren steuerlichen EBITDA abziehbar
• Die Schranke gilt überhaupt nicht, wenn der Nettozinsaufwand unter 3 Mio. EUR bleibt (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst. a EStG). Das ist eine Freigrenze, kein Freibetrag: Wird sie erreicht, wird der volle Betrag geprüft, nicht nur der übersteigende Teil
• Zwei weitere Ausnahmen kommen für konzernfreie Betriebe und über den Eigenkapitalvergleich in Betracht (§ 4h Abs. 2 Satz 1 Buchst. b und c EStG); für Körperschaften stellt § 8a KStG dafür zusätzliche Bedingungen zur Gesellschafter-Fremdfinanzierung auf
• Was nicht abgezogen werden darf, geht nicht verloren, sondern wird als Zinsvortrag festgestellt und in Folgejahren genutzt
• Ungenutztes verrechenbares EBITDA wird ebenfalls vorgetragen — allerdings nur fünf Wirtschaftsjahre lang, danach verfällt es

Was sich mit dem einheitlichen Betriebsbegriff geändert hat

Wie das verrechenbare EBITDA entsteht

Ausgangspunkt ist nicht das betriebswirtschaftliche EBITDA, sondern eine steuerliche Größe, die aus der Anlage GK übernommen wird: die Einkünfte vor Zinsen. Darauf werden die Abschreibungen nach § 7 EStG hinzugerechnet, ebenso die Sofortabsetzung geringwertiger Wirtschaftsgüter und die Sammelpostenabschreibung. Sonderabschreibungen, Teilwertabschreibungen und erhöhte Abschreibungen bleiben ausdrücklich draußen.

Anschließend wird das Zinsergebnis neutralisiert: Zinsaufwendungen kommen hinzu, Zinserträge werden abgezogen. Ergebnisse aus Mitunternehmerschaften werden herausgerechnet, weil sie zu einem anderen Betrieb gehören. Erst auf den so bereinigten Betrag werden die 30 % angewendet — das ist das verrechenbare EBITDA des laufenden Wirtschaftsjahres.

Der Abzug läuft dann in einer festen Reihenfolge: Zuerst wird der Zinsaufwand gegen das EBITDA des laufenden Jahres gerechnet, erst der verbleibende Rest gegen den EBITDA-Vortrag aus früheren Jahren. Dabei werden ältere Vorträge vor jüngeren verbraucht, damit möglichst wenig durch Zeitablauf verfällt.

In der Anlage GK erscheint das Ergebnis zweimal: Die Zinsaufwendungen werden dort zunächst in voller Höhe hinzugerechnet und der nach der Zinsschranke abziehbare Betrag anschließend wieder abgezogen. Wer die Anlage Zinsschranke nicht ausfüllt, obwohl er sie braucht, hat also in der Anlage GK eine Hinzurechnung ohne Gegenbuchung stehen.

Wann Vorträge untergehen

Zins- und EBITDA-Vortrag sind Bestände, die an den Betrieb gebunden sind. Sie verschwinden, ohne dass die Gesellschaft etwas falsch gemacht hätte:

• Der EBITDA-Vortrag verfällt spätestens nach fünf Wirtschaftsjahren — deshalb ist die Reihenfolge der Verrechnung nach Jahrgängen im Vordruck einzeln zu führen
• Ein schädlicher Beteiligungserwerb nach § 8c KStG lässt den Zinsvortrag nach denselben Regeln untergehen wie den Verlustvortrag
• Über § 8d KStG in Verbindung mit § 8a Abs. 1 Satz 3 KStG lässt sich auch ein fortführungsgebundener Zinsvortrag beantragen; tritt später ein schädliches Ereignis ein, bleibt er nur erhalten, soweit stille Reserven vorhanden sind
• Bei einer Abspaltung mindern sich Zins- und EBITDA-Vortrag im Verhältnis der übergehenden zu den verbleibenden Werten; der Minderungsbetrag geht unter und wandert nicht mit
• Bei einer Verschmelzung oder Aufspaltung der übertragenden Körperschaft entfallen beide Bestände vollständig

So handhabt unsere Anwendung den Fall

Häufige Fragen

Muss meine kleine GmbH die Anlage Zinsschranke abgeben?

In aller Regel nicht. Solange der Saldo aus Zinsaufwand und Zinsertrag unter 3 Mio. EUR liegt und weder ein Zins- noch ein EBITDA-Vortrag festgestellt wurde, bleibt die Anlage leer. Bei einem Bankdarlehen im sechsstelligen Bereich ist die Grenze nicht annähernd erreicht.

Gilt die 3-Millionen-Grenze für den Zinsaufwand oder für den Saldo?

Maßgeblich ist der Nettozinsaufwand, also der Betrag, um den die Zinsaufwendungen die Zinserträge übersteigen. Wer 3,2 Mio. EUR Zinsen zahlt und 0,4 Mio. EUR Zinsen vereinnahmt, bleibt mit 2,8 Mio. EUR unter der Grenze.

Was ist der Unterschied zwischen Zinsvortrag und EBITDA-Vortrag?

Der Zinsvortrag ist nicht abgezogener Zinsaufwand, der in Folgejahren als Aufwand des jeweiligen Jahres gilt. Der EBITDA-Vortrag ist ungenutztes Abzugsvolumen, das in Folgejahren zusätzliche Zinsen abziehbar macht. Der Zinsvortrag verfällt nicht durch Zeitablauf, der EBITDA-Vortrag nach fünf Wirtschaftsjahren.

Zählen Gesellschafterdarlehen anders als Bankdarlehen?

Für die Grundrechnung nicht — Zinsen sind Zinsen. Bedeutung bekommt die Gesellschafter-Fremdfinanzierung erst bei den Ausnahmen: § 8a KStG lässt den Eigenkapitalvergleich nur zu, wenn im Konzern keine schädliche Fremdfinanzierung durch einen nicht konsolidierten Gesellschafter, ihm nahestehende Personen oder rückgriffsberechtigte Dritte vorliegt.

Was passiert bei einer Organschaft?

Organträger und Organgesellschaften gelten als ein Betrieb. Die Anlage füllt nur der Organträger aus und bezieht die Zinsaufwendungen, Zinserträge und Abschreibungen der Organgesellschaften mit ein. Eine Organgesellschaft füllt sie nur aus, wenn sie einen Zinsvortrag aus vororganschaftlicher Zeit hat.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
• Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide