Anlage WA: die Sammelanlage der Körperschaftsteuererklärung

Die Blöcke der Anlage WA 2025 im Überblick

Der Vordruck ist zugleich Anlage zur Erklärung und Anlage zum Steuerbescheid. Seine Teile beziehen sich inhaltlich nicht aufeinander — man kann jeden für sich prüfen und übergehen:

• Anrechnung von Abzugsteuern nach § 36 Abs. 2 Nr. 2 in Verbindung mit § 36a EStG (Zeilen 2 bis 7)
• Anrechnung von Steuerabzugsbeträgen nach § 50a EStG bei beschränkt Steuerpflichtigen (Zeilen 8 und 9)
• Anrechnung ausländischer Steuer nach § 50d Abs. 10 Satz 5 EStG in Verbindung mit § 26 Abs. 1 KStG (Zeilen 10 und 11)
• Schädlicher Beteiligungserwerb nach § 8c KStG (Zeilen 11a bis 11g)
• Fortführungsgebundener Verlust- und Zinsvortrag nach § 8d KStG (Zeilen 12 bis 14)
• Vertragliche Vereinbarungen mit Anteilseignern und nahestehenden Personen (Zeilen 15 bis 16)
• Aufsichtsratsvergütungen an unbeschränkt Steuerpflichtige (Zeilen 20 bis 20h)
• Länderbezogener Bericht nach § 138a AO, Vergütungen nach § 50a EStG, Steuerabzug bei Bauleistungen und Forschungszulage (Zeilen 27 bis 44)

Der Block, den kleine Gesellschaften am ehesten brauchen

Aufsichtsratsvergütungen: die Hälfte ist nicht abziehbar

Zahlt die Gesellschaft Vergütungen an Mitglieder eines Aufsichtsrats, Verwaltungsrats oder eines ähnlichen Überwachungsorgans, sind sie nach § 10 Nr. 4 KStG nur zur Hälfte abziehbar. Die Anlage WA sichert diese Hinzurechnung ab: Anzugeben sind der Empfänger mit Anschrift, sein zuständiges Finanzamt, Identifikations- und Steuernummer sowie der gezahlte Betrag samt darin enthaltener Umsatzsteuer.

Der Betrag wandert von dort in die Anlage GK, wo die Hinzurechnung von 50 % rechnerisch stattfindet. Wer die Anlage WA leer lässt, aber in der Anlage GK hinzurechnet, erzeugt einen Widerspruch, den das Finanzamt sieht. Wer umgekehrt beides weglässt, erklärt eine zu niedrige Steuer.

Vergütungen an beschränkt Steuerpflichtige gehören nicht in diesen Block, sondern in den Teil zu § 50a EStG weiter unten — dort werden sie erfasst, weil sie dem Steuerabzug unterliegen. Der Vordruck sieht Platz für ein Mitglied vor; in der elektronischen Fassung lassen sich weitere Zeilen anfügen.

Für eine kleine GmbH ohne Aufsichtsrat bleibt der ganze Block leer — was ausdrücklich in Ordnung ist. Ein fakultativer Beirat ist nur dann betroffen, wenn er tatsächlich Überwachungsaufgaben wahrnimmt; das ist eine Frage seiner Aufgaben, nicht seines Namens.

Anrechnung von Abzugsteuern: die Zeilen ganz oben

Die ersten Blöcke betreffen Steuern, die bereits an der Quelle einbehalten wurden und auf die Körperschaftsteuer angerechnet werden sollen. Für die typische GmbH ist das die Kapitalertragsteuer auf eigene Kapitalerträge:

• Angerechnet wird nur, was durch eine Steuerbescheinigung belegt ist — die Bescheinigung ist auf Anforderung vorzulegen
• § 36a EStG knüpft die Anrechnung bei Kapitalerträgen an eine Mindesthaltedauer und ein Mindestmaß an wirtschaftlichem Risiko; kurzfristig um den Ausschüttungstermin gehaltene Anteile berechtigen nicht zur vollen Anrechnung
• Steuerabzugsbeträge nach § 50a EStG betreffen beschränkt Steuerpflichtige und kommen bei einer rein inländischen GmbH nicht vor
• Die Anrechnung ausländischer Steuer nach § 26 Abs. 1 KStG steht in einem eigenen Block; der eigentliche Rechenweg dazu läuft in der Anlage AESt
• Nicht anrechenbare ausländische Steuer kann stattdessen wie eine Betriebsausgabe abgezogen werden — dieser Weg wird an anderer Stelle der Erklärung erfasst

So arbeitet unsere Anwendung mit der Anlage WA

Häufige Fragen

Muss ich die Anlage WA immer abgeben?

Nein. Sie ist nur nötig, wenn mindestens einer ihrer Blöcke einschlägig ist — etwa anzurechnende Abzugsteuern, ein Anteilseignerwechsel, Aufsichtsratsvergütungen oder neu geschlossene Verträge mit Gesellschaftern. Eine GmbH ohne diese Sachverhalte gibt Anlage GK, Anlage ZVE und Anlage KSt 1 F ab und lässt die Anlage WA weg.

Zählt der Geschäftsführervertrag des Alleingesellschafters dazu?

Ja, sobald er im Veranlagungszeitraum abgeschlossen oder geändert wurde. Eine Gehaltserhöhung ist eine Änderung. Ist der Vertrag unverändert und liegt er dem Finanzamt bereits vor, genügt die Angabe, dass sich nichts geändert hat.

Wo trage ich einbehaltene Kapitalertragsteuer ein?

In den Anrechnungsblock ganz oben in der Anlage WA. Zu beachten ist § 36a EStG: Die volle Anrechnung setzt eine Mindesthaltedauer der Anteile und ein Mindestmaß an wirtschaftlichem Risiko voraus. Belege sind die Steuerbescheinigungen der auszahlenden Stelle.

Wie hängen Anlage WA und Anlage Verluste zusammen?

Die Anlage WA erklärt den Sachverhalt — dass ein schädlicher Beteiligungserwerb stattgefunden hat, welche Ausnahme greift und ob der Antrag nach § 8d KStG gestellt wird. Die Beträge selbst, also die Entwicklung des Verlustvortrags und des fortführungsgebundenen Bestands, stehen in der Anlage Verluste.

Gehört die Forschungszulage wirklich in die Körperschaftsteuererklärung?

Die Anlage WA enthält einen eigenen Block dazu. Die Zulage selbst wird in einem gesonderten Verfahren beantragt und festgesetzt; in der Erklärung geht es um ihre Berücksichtigung bei der Steuerfestsetzung. Wer keine Forschungszulage beantragt hat, lässt den Block leer.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
• Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide