Zahlt eine GmbH Solidaritätszuschlag?

Warum gilt die Freigrenze nicht für Kapitalgesellschaften?

Der Solidaritätszuschlag ist eine Ergänzungsabgabe zur Einkommensteuer und zur Körperschaftsteuer (§ 1 Abs. 1 SolZG). Bei der Veranlagung bemisst er sich nach der berechneten Einkommensteuer oder der festgesetzten Körperschaftsteuer (§ 3 Abs. 1 Nr. 1 SolZG) und beträgt 5,5 % dieser Bemessungsgrundlage (§ 4 Satz 1 SolZG). Bis hierhin behandelt das Gesetz beide Steuerarten gleich.

Der Unterschied steckt in § 3 Abs. 3 SolZG: Der Zuschlag ist von einkommensteuerpflichtigen Personen nur zu erheben, wenn die Bemessungsgrundlage bestimmte Beträge übersteigt — in der geltenden Fassung 40.700 € bei zusammenveranlagten Ehegatten und 20.350 € in anderen Fällen. Diese Freigrenze und die daran anschließende Milderungszone des § 4 Satz 2 SolZG knüpfen ausdrücklich an die Einkommensteuerpflicht an. Eine GmbH, UG oder AG ist körperschaftsteuerpflichtig (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 KStG), nicht einkommensteuerpflichtig; für sie gibt es keine Schwelle.

Die Folge zeigt sich am kleinen Ende: Eine GmbH mit 10.000 € zu versteuerndem Einkommen zahlt 1.500 € Körperschaftsteuer und darauf 82,50 € Solidaritätszuschlag. Ein Einzelunternehmer mit einer Einkommensteuer von 1.500 € zahlt keinen Cent Zuschlag, weil er weit unter der Freigrenze liegt. Seit der Anhebung der Freigrenze zum 1. Januar 2021 ist der Solidaritätszuschlag damit im Kern eine Abgabe der Kapitalgesellschaften und der höheren Einkommen.

Auf welche Zahlungen der GmbH fällt der Zuschlag an?

Rechenbeispiel: vom Gewinn der GmbH bis zum Gesellschafter

Eine GmbH erzielt ein zu versteuerndes Einkommen von 100.000 €; der Hebesatz der Gemeinde beträgt 400 %. Körperschaftsteuer: 15.000 € (§ 23 Abs. 1 Nr. 1 KStG). Solidaritätszuschlag darauf: 15.000 € × 5,5 % = 825 € (§ 4 Satz 1 SolZG). Gewerbesteuer: 100.000 € × 3,5 % × 400 % = 14.000 €, ohne Zuschlag. Nach Ertragsteuern verbleiben 100.000 − 15.000 − 825 − 14.000 = 70.175 €.

Die Gesellschafterversammlung beschließt die Vollausschüttung dieser 70.175 €. Die GmbH behält 25 % Kapitalertragsteuer ein: 17.543,75 €. Darauf 5,5 % Solidaritätszuschlag: 964,90 € — der rechnerische Betrag von 964,906 € wird auf volle Cent gekappt, weil Bruchteile eines Cents außer Ansatz bleiben (§ 4 SolZG). An den Gesellschafter fließen 70.175 − 17.543,75 − 964,90 = 51.666,35 €.

In Summe hat der Fiskus auf dem Weg von 100.000 € Gewinn zu 51.666,35 € Auszahlung 1.789,90 € Solidaritätszuschlag erhalten — 825 € bei der GmbH und 964,90 € beim Gesellschafter. Die Gesamtbelastung des ausgeschütteten Gewinns beträgt 48,33 %, sofern beim Gesellschafter die Abgeltungsteuer greift und keine Kirchensteuer anfällt. Wer die Anteile im Betriebsvermögen hält oder das Teileinkünfteverfahren nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG wählt, rechnet anders — der Zuschlag folgt dann der individuellen Einkommensteuer, und dort gilt die Freigrenze.

Wie wird der Zuschlag festgesetzt und gezahlt?

Auf Festsetzung und Erhebung des Solidaritätszuschlags sind die Vorschriften des Körperschaftsteuergesetzes entsprechend anzuwenden (§ 1 Abs. 2 SolZG). Praktisch heißt das: Der Zuschlag wird im Körperschaftsteuerbescheid festgesetzt, die Abschlusszahlung ist mit der Körperschaftsteuer innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe fällig, und die Vorauszahlungen laufen im selben Bescheid und zu denselben Terminen.

Ein Einspruch gegen den Zuschlag kann nicht damit begründet werden, dass die Körperschaftsteuer zu hoch sei — die Bemessungsgrundlage ist nur über den Körperschaftsteuerbescheid angreifbar, und ändert sich dieser, passt sich der Zuschlag von selbst an (§ 1 Abs. 5 SolZG). Als Steuer vom Einkommen ist der Solidaritätszuschlag bei der GmbH nicht abziehbar (§ 10 Nr. 2 KStG); der gebuchte Aufwand wird in der Anlage GK hinzugerechnet. Nachzahlungszinsen fallen auf ihn nicht an, weil § 233a Abs. 1 AO den Zuschlag nicht nennt.

In der Buchhaltung läuft der Zuschlag über ein eigenes Aufwandskonto und wird am Jahresende zusammen mit der Körperschaftsteuer als Steuerrückstellung passiviert, soweit er die Vorauszahlungen übersteigt.

Solidaritätszuschlag der GmbH in Zahlen

Bleibt der Solidaritätszuschlag bestehen?

Für die Einkommensteuer ist der Zuschlag seit 2021 durch die hohe Freigrenze weitgehend zurückgeführt; für Körperschaften hat sich nichts geändert. Das Bundesverfassungsgericht hat mit Urteil vom 26. März 2025 (2 BvR 1505/20) entschieden, dass die Erhebung des Solidaritätszuschlags weiterhin mit dem Grundgesetz vereinbar ist. Eine GmbH kann sich bei der Planung also nicht auf ein baldiges Ende verlassen.

Sinken wird der Zuschlag trotzdem — mittelbar über den Steuersatz. § 23 Abs. 1 KStG senkt die Körperschaftsteuer ab dem Veranlagungszeitraum 2028 in Schritten von 15 % auf 10 % im Veranlagungszeitraum 2032. Weil der Zuschlag an die festgesetzte Körperschaftsteuer anknüpft, fällt er von 0,825 % auf 0,55 % des zu versteuernden Einkommens; bei 100.000 € Einkommen sind das 550 € statt 825 €.

Der Zuschlag in der Erklärung und in der Software

Häufige Fragen

Wie hoch ist der Solidaritätszuschlag für eine GmbH insgesamt?

5,5 % der Körperschaftsteuer (§ 4 Satz 1 SolZG). Bei einem Steuersatz von 15 % entspricht das 0,825 % des zu versteuernden Einkommens; Körperschaftsteuer und Zuschlag zusammen ergeben 15,825 %.

Gilt die Freigrenze von 20.350 € auch für die GmbH?

Nein. § 3 Abs. 3 SolZG befreit nur einkommensteuerpflichtige Personen bis zu dieser Grenze. Eine GmbH ist körperschaftsteuerpflichtig und zahlt den Zuschlag auf jeden Euro festgesetzter Körperschaftsteuer.

Fällt auf die Gewerbesteuer Solidaritätszuschlag an?

Nein. Der Zuschlag ist eine Ergänzungsabgabe allein zur Einkommen- und Körperschaftsteuer (§ 1 Abs. 1 SolZG). Gewerbesteuer und Umsatzsteuer bleiben zuschlagsfrei.

Muss die GmbH den Zuschlag gesondert erklären oder anmelden?

Bei der Jahressteuer nicht — er wird mit der Körperschaftsteuer festgesetzt. Bei Gewinnausschüttungen ist er Teil der Kapitalertragsteuer-Anmeldung. Sie ist innerhalb der Frist des § 44 Abs. 1 EStG zu übermitteln (§ 45a Abs. 1 Satz 1 EStG) — und die läuft bei Gewinnanteilen nicht bis zum zehnten des Folgemonats, sondern endet im Zeitpunkt des Zuflusses beim Gesellschafter (§ 44 Abs. 1 Satz 5 Halbsatz 2 EStG).

Wie wird der Zuschlag bei einer Gewinnausschüttung berechnet?

Auf die Ausschüttung fallen 25 % Kapitalertragsteuer an, darauf 5,5 % Zuschlag — zusammen 26,375 %. Bei 20.000 € Ausschüttung sind das 5.000 € Kapitalertragsteuer und 275 € Solidaritätszuschlag (§ 3 Abs. 1 Nr. 5 SolZG).

Kann ich gegen den Solidaritätszuschlag Einspruch einlegen?

Gegen die Festsetzung ja, innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe (§ 355 Abs. 1 Satz 1 AO). Der Einspruch kann aber nicht auf die Höhe der Körperschaftsteuer gestützt werden — dafür ist der Körperschaftsteuerbescheid anzugreifen; der Zuschlag folgt ihm automatisch (§ 1 Abs. 5 SolZG).

Ist der Solidaritätszuschlag bei der GmbH als Betriebsausgabe abziehbar?

Nein. Als Steuer vom Einkommen fällt er unter das Abzugsverbot des § 10 Nr. 2 KStG und wird in der Anlage GK dem Einkommen wieder hinzugerechnet — genau wie die Körperschaftsteuer selbst.

Sinkt der Zuschlag, wenn der Körperschaftsteuersatz ab 2028 fällt?

Ja, weil er an die festgesetzte Körperschaftsteuer anknüpft. Mit 10 % Körperschaftsteuer ab dem Veranlagungszeitraum 2032 (§ 23 Abs. 1 Nr. 6 KStG) beträgt der Zuschlag noch 0,55 % des zu versteuernden Einkommens statt heute 0,825 %.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 1 SolZG Erhebung eines Solidaritätszuschlags
• § 3 SolZG Bemessungsgrundlage und Freigrenze
• § 4 SolZG Zuschlagsatz
• § 43a EStG Bemessung der Kapitalertragsteuer
• § 44 EStG Entrichtung der Kapitalertragsteuer
• § 10 KStG Nichtabziehbare Aufwendungen
• Körperschaftsteuergesetz (KStG) – Gesetze im Internet — Aktuelle gesetzliche Grundlage der Körperschaftsteuer
• Abgabenordnung (AO) – Gesetze im Internet — Verfahrensrecht, Fristen, Mitwirkung und Steuerbescheide