Ausstehende Einlagen in der Eröffnungsbilanz: offen absetzen oder als Forderung zeigen

Der Wortlaut des § 272 Abs. 1 HGB und was er für die Eröffnungsbilanz bedeutet

§ 272 Abs. 1 HGB hat heute zwei Sätze. Satz 1 lautet: „Gezeichnetes Kapital ist mit dem Nennbetrag anzusetzen.“ Satz 2 regelt in drei Halbsätzen die ausstehenden Einlagen: Die nicht eingeforderten ausstehenden Einlagen sind vom Posten ‚Gezeichnetes Kapital‘ „offen abzusetzen“; der verbleibende Betrag ist als Posten ‚Eingefordertes Kapital‘ „in der Hauptspalte der Passivseite auszuweisen“; der eingeforderte, aber noch nicht eingezahlte Betrag ist „unter den Forderungen gesondert auszuweisen und entsprechend zu bezeichnen“.

Für die Eröffnungsbilanz gilt das über § 242 Abs. 1 Satz 2 HGB entsprechend, denn es ist eine Vorschrift über die Bilanz. Die Gesetzesbegründung zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz beschreibt die Darstellung genau: Gezeichnetes Kapital und nicht eingeforderte ausstehende Einlagen stehen in der Vorspalte, der Saldo als eingefordertes Kapital in der Hauptspalte; ist das gezeichnete Kapital voll eingezahlt, steht es selbst in der Hauptspalte (BT-Drucksache 16/10067, S. 65).

Die Regel betrifft GmbH, UG und AG. Bei Personenhandelsgesellschaften ohne natürliche Person als Vollhafter treten Kapitalanteile an die Stelle des gezeichneten Kapitals (§ 264c Abs. 2 HGB), bei Genossenschaften die Geschäftsguthaben der Mitglieder (§ 337 Abs. 1 HGB); dort gelten eigene Ausweisregeln.

Wann eine Einlage eingefordert ist – GmbH, UG und AG

Das HGB definiert „eingefordert“ nicht; es kommt auf das Gesellschaftsrecht an. Bei der GmbH unterliegt die Einforderung der Einlagen der Bestimmung der Gesellschafter (§ 46 Nr. 2 GmbHG). Eingefordert ist danach, was der Gesellschaftsvertrag sofort fällig stellt oder was die Gesellschafter per Beschluss anfordern. Das Musterprotokoll formuliert genau diese Wahl: Die Einlage ist „sofort in voller Höhe/zu 50 Prozent sofort, im Übrigen sobald die Gesellschafterversammlung ihre Einforderung beschließt“ zu erbringen (Anlage 1 GmbHG, Nr. 3).

Einzahlungen sind nach dem Verhältnis der Geldeinlagen zu leisten (§ 19 Abs. 1 GmbHG). Vor der Anmeldung muss auf jeden Geschäftsanteil ein Viertel eingezahlt sein, und insgesamt müssen die eingezahlten Geldeinlagen zuzüglich der Nennbeträge der Sacheinlage-Anteile die Hälfte des Mindeststammkapitals erreichen (§ 7 Abs. 2 GmbHG). Wer einen eingeforderten Betrag nicht rechtzeitig zahlt, schuldet Verzugszinsen (§ 20 GmbHG) und riskiert nach einer Nachfrist von mindestens einem Monat den Ausschluss mit seinem Geschäftsanteil (§ 21 GmbHG).

Bei der UG bleibt kein Teil dauerhaft uneingefordert: Das Musterprotokoll lässt für sie nur die sofortige Volleinzahlung zu (Fußnote 3 zur Anlage 1 GmbHG), und angemeldet werden darf erst, wenn das Stammkapital in voller Höhe eingezahlt ist (§ 5a Abs. 2 Satz 1 GmbHG). Bei der AG fordert der Vorstand ein (§ 63 Abs. 1 Satz 1 AktG); vor der Anmeldung muss mindestens ein Viertel des geringsten Ausgabebetrags und ein etwaiges Aufgeld eingefordert sein (§ 36a Abs. 1 AktG).

Beispiel: 40.000 € Stammkapital in drei Fällen

Angenommene GmbH mit zwei Gesellschaftern: A übernimmt einen Geschäftsanteil von 24.000 €, B einen von 16.000 €, beide gegen Bareinlage.

Beispiel, Fall 1 – Mindesteinzahlung: Ein Viertel je Geschäftsanteil wären 6.000 € und 4.000 €, zusammen nur 10.000 € – zu wenig, denn insgesamt verlangt § 7 Abs. 2 Satz 2 GmbHG die Hälfte des Mindeststammkapitals, also 12.500 €. A und B zahlen deshalb je 40 % ein: A 9.600 €, B 6.400 €, zusammen 16.000 €. Die restlichen 24.000 € sind nicht eingefordert.

Fall 2 – eingefordert, aber offen: Der Gesellschaftsvertrag stellt 70 % sofort fällig, also 28.000 €. A zahlt ihre 16.800 € vollständig, B nur 6.400 € statt 11.200 €. Am Eröffnungsstichtag schuldet B damit 4.800 € eingeforderte Einlage; nicht eingefordert sind 12.000 €. Auch B hat mehr als ein Viertel seines Anteils gezahlt, und zusammen sind 23.200 € eingezahlt.

Fall 3 – voll eingezahlt: Beide zahlen ihre Geschäftsanteile vollständig ein. Es gibt keine ausstehenden Einlagen, und das gezeichnete Kapital steht unmittelbar in der Hauptspalte.

Die Tabelle stellt die drei Eröffnungsbilanzen nebeneinander. Die Vorspaltenbeträge sind als solche bezeichnet; die Summen ergeben sich aus den Beträgen der Hauptspalte.

Konten und Buchungssätze für ausstehende Einlagen in SKR03 und SKR04

Für beide Arten ausstehender Einlagen gibt es je ein eigenes Konto, und die Kontenbezeichnungen sagen bereits, wo der Betrag in der Bilanz landet: SKR03 0820 bzw. SKR04 2910 heißen „Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, nicht eingefordert (Passivausweis, vom gezeichneten Kapital offen abgesetzt …)“, SKR03 0830 bzw. SKR04 1298 „Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital, eingefordert (Forderungen …)“.

Auch in der E-Bilanz, mit der die Software die Eröffnungsbilanz ans Finanzamt übermittelt, haben beide Beträge eigene Positionen: der nicht eingeforderte Teil als Abzugsposten beim gezeichneten Kapital, der eingeforderte, offene Teil als eigene Position unter den Forderungen.

Brutto- oder Nettoausweis: was das BilMoG geändert hat

Vor dem Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) waren ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital auf der Aktivseite vor dem Anlagevermögen gesondert auszuweisen, die eingeforderten Einlagen waren zu vermerken; wahlweise durften die nicht eingeforderten Einlagen schon damals offen vom gezeichneten Kapital abgesetzt werden. So beschreibt es die Gesetzesbegründung (BT-Drucksache 16/10067, S. 65). Mit der Neufassung wurde dieses Ausweiswahlrecht beseitigt und der Nettoausweis vorgeschrieben.

Anzuwenden ist § 272 Abs. 1 HGB in der Fassung des BilMoG erstmals auf Jahresabschlüsse für Geschäftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2009 beginnen (Art. 66 Abs. 3 EGHGB); die alte Fassung galt letztmals für davor beginnende Geschäftsjahre (Art. 66 Abs. 5 EGHGB). Für jede heute aufgestellte Eröffnungsbilanz bleibt deshalb nur der Nettoausweis.

Ältere Muster mit einem Aktivposten „Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital“ vor dem Anlagevermögen sind noch im Umlauf. Übernehmen Sie sie nicht: Das geltende Gliederungsschema des § 266 Abs. 2 HGB kennt diesen Posten nicht, und die Bilanzsumme fiele um den nicht eingeforderten Betrag zu hoch aus.

Sonderfälle: Kleinst-Gliederung, säumige Gesellschafter, Verjährung

Prüfliste, bevor die Eröffnungsbilanz unterschrieben wird

• Gesellschaftsvertrag oder Musterprotokoll: Welcher Anteil ist sofort fällig, welcher erst auf Beschluss?
• Beschluss der Gesellschafter zur Einforderung (§ 46 Nr. 2 GmbHG) bzw. Aufforderung des Vorstands (§ 63 Abs. 1 AktG): Datum vor oder nach dem Eröffnungsstichtag?
• Kontoauszug zum Stichtag: eingegangene Beträge je Gesellschafter; deren Summe ergibt die Hauptspalte abzüglich der eingeforderten, noch offenen Beträge.
• Je Gesellschafter: eingezahlt, eingefordert und offen, nicht eingefordert – die drei Teile ergeben zusammen den Nennbetrag des Geschäftsanteils.
• Vorspalte: Gezeichnetes Kapital minus nicht eingeforderte Einlagen ergibt das eingeforderte Kapital.
• Bei verdeckten Sacheinlagen (§ 19 Abs. 4 GmbHG), Hin- und Herzahlen oder einem drohenden Ausschluss nach § 21 GmbHG sprechen Sie vor der Unterschrift mit Ihrer Kanzlei.

Ausstehende Einlagen in der Software

Im kostenlosen Eröffnungsbilanz-Generator geben Sie neben dem Kapital den eingezahlten und den eingeforderten Teil an. Daraus entstehen die offene Absetzung, das eingeforderte Kapital und gegebenenfalls die Forderung – in der Gliederung des § 266 HGB, mit Summenprüfung und den Gründungsbuchungen in SKR03 und SKR04.

Für das Finanzamt erfassen Sie die Eröffnungsbilanz als eigenen E-Bilanz-Datensatz und lassen sie kostenlos amtlich prüfen; die Übermittlung nach Ihrer Freigabe kostet 20 € je Eröffnungsbilanz oder ist mit der E-Bilanz desselben Wirtschaftsjahres enthalten. Der erste Jahresabschluss ist kostenlos, und offene Einlagen laufen als Bestandskonten von selbst ins nächste Geschäftsjahr.

Häufige Fragen

Dürfen ausstehende Einlagen noch auf der Aktivseite der Eröffnungsbilanz stehen?

Nur der eingeforderte, noch nicht eingezahlte Teil, und zwar gesondert unter den Forderungen. Nicht eingeforderte ausstehende Einlagen sind offen vom gezeichneten Kapital abzusetzen (§ 272 Abs. 1 Satz 2 HGB); der frühere Aktivposten vor dem Anlagevermögen ist für Geschäftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2009 beginnen, nicht mehr vorgesehen (Art. 66 Abs. 3 EGHGB).

Was unterscheidet nicht eingeforderte von eingeforderten ausstehenden Einlagen?

Nicht eingefordert ist, was die Gesellschaft noch nicht verlangt hat; es wird auf der Passivseite vom gezeichneten Kapital abgesetzt. Eingefordert, aber nicht gezahlt ist ein fälliger Anspruch gegen den Gesellschafter; er steht gesondert unter den Forderungen (§ 272 Abs. 1 Satz 2 HGB).

Wer fordert bei der GmbH die restlichen Einlagen ein?

Die Gesellschafter: Die Einforderung der Einlagen unterliegt ihrer Bestimmung (§ 46 Nr. 2 GmbHG), in der Regel durch Beschluss der Gesellschafterversammlung. Der Gesellschaftsvertrag kann Teile sofort fällig stellen. Bei der AG fordert der Vorstand ein (§ 63 Abs. 1 AktG).

Wie viel muss bei einer GmbH-Gründung mindestens eingezahlt sein?

Auf jeden Geschäftsanteil mit Geldeinlage ein Viertel des Nennbetrags; außerdem müssen die eingezahlten Geldeinlagen plus die Nennbeträge der Sacheinlage-Anteile zusammen mindestens 12.500 € erreichen, die Hälfte des Mindeststammkapitals (§ 7 Abs. 2 und § 5 Abs. 1 GmbHG).

Kann eine UG ausstehende Einlagen haben?

Nicht dauerhaft. Die UG darf erst angemeldet werden, wenn das Stammkapital in voller Höhe eingezahlt ist (§ 5a Abs. 2 Satz 1 GmbHG). Liegt der Eröffnungsstichtag vor der Einzahlung und ist die Einlage nach dem Gesellschaftsvertrag sofort fällig, steht sie als eingeforderte, noch nicht eingezahlte Einlage unter den Forderungen.

Verjähren ausstehende Einlagen?

Ja, aber spät: Der Anspruch der GmbH auf Leistung der Einlagen verjährt in zehn Jahren von seiner Entstehung an (§ 19 Abs. 6 Satz 1 GmbHG), bei der AG ebenso (§ 54 Abs. 4 Satz 1 AktG). Wird das Insolvenzverfahren eröffnet, tritt die Verjährung nicht vor Ablauf von sechs Monaten ab der Eröffnung ein.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 272 HGB – Eigenkapital — abgerufen am 03.11.2026
• Art. 66 EGHGB – Übergangsvorschriften zum BilMoG — abgerufen am 03.11.2026
• BT-Drucksache 16/10067 (Begründung BilMoG), S. 65 — abgerufen am 03.11.2026
• § 7 GmbHG – Anmeldung der Gesellschaft — abgerufen am 03.11.2026
• § 19 GmbHG – Leistung der Einlagen — abgerufen am 03.11.2026
• § 46 GmbHG – Aufgabenkreis der Gesellschafter — abgerufen am 03.11.2026
• § 5a GmbHG – Unternehmergesellschaft — abgerufen am 03.11.2026
• Anlage 1 GmbHG – Musterprotokoll — abgerufen am 03.11.2026
• § 63 AktG – Folgen nicht rechtzeitiger Einzahlung — abgerufen am 03.11.2026