Eröffnungsbilanz: was sie ist, wer sie braucht und wie sie aussieht

Das Handelsgesetzbuch fasst den Begriff in einen Satz: Der Kaufmann hat „zu Beginn seines Handelsgewerbes“ einen Abschluss aufzustellen, der „das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden“ darstellt (§ 242 Abs. 1 Satz 1 HGB). Gemeint ist eine Bilanz auf einen Stichtag, nicht über einen Zeitraum; von ihr aus schreibt die Buchführung (§ 238 Abs. 1 HGB) jeden späteren Geschäftsvorfall fort.

Einfach erklärt ist die Eröffnungsbilanz ein Foto des Unternehmens am ersten Tag. Links, auf der Aktivseite, steht, was vorhanden ist. Rechts, auf der Passivseite, steht, wem es zusteht: den Gesellschaftern als Eigenkapital oder den Gläubigern als Schulden. Weil jeder Euro Vermögen aus einer dieser beiden Quellen stammt, sind beide Seiten gleich hoch.

Maßgeblicher Tag ist der Beginn des Handelsgewerbes. Bei einer GmbH liegt zwischen notarieller Beurkundung und Eintragung eine Übergangszeit, denn „als solche“ besteht die GmbH erst mit der Eintragung ins Handelsregister (§ 11 Abs. 1 GmbHG). Welcher Tag dann als Stichtag gilt, erläutert die Seite zum Stichtag.

Ein verbreiteter Irrtum lautet, jedes Geschäftsjahr brauche eine neu aufgestellte Eröffnungsbilanz. § 242 Abs. 1 Satz 1 HGB verlangt sie aber nur „zu Beginn seines Handelsgewerbes“, danach eine Bilanz „für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs“. Für jedes weitere Jahr bestimmt § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB, dass die Wertansätze zu Beginn mit denen der Schlussbilanz des vorhergehenden Geschäftsjahrs übereinstimmen müssen. Die Eröffnung des Folgejahres ist also kein neues Dokument mit neuer Unterschrift, sondern der unveränderte Vortrag der Schlusswerte.

Jedes Bestandskonto beginnt mit seinem Schlusssaldo, Aufwands- und Ertragskonten fangen bei null an. Das Vorjahresergebnis einer Kapitalgesellschaft steht bis zum Verwendungsbeschluss als Gewinn- oder Verlustvortrag im Eigenkapital; bei Personengesellschaften läuft es auf die Kapitalkonten. Abweichen darf man nur in begründeten Ausnahmefällen (§ 252 Abs. 2 HGB). Die Beibehaltung von Gliederung und Bewertungsmethoden ist eine andere Frage (§ 265 Abs. 1, § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB).

Ob eine handelsrechtliche Eröffnungsbilanz nötig ist, entscheidet die Kaufmannseigenschaft. Steuerlich kann eine Buchführungspflicht nach § 141 AO hinzukommen; sie erfasst nur gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte und beginnt erst nach einer Mitteilung des Finanzamts.

Beispiel: Zwei Gesellschafter gründen eine GmbH mit 30.000 € Stammkapital. Gesellschafterin A übernimmt einen Geschäftsanteil über 18.000 €, Gesellschafter B einen über 12.000 €; beide zahlen ihre Bareinlage vollständig auf das Geschäftskonto ein. Die Hausbank zahlt am selben Tag ein Gründungsdarlehen über 15.000 € aus, das nach vier Jahren in einer Summe fällig ist. Die Geschäftsführerin hebt 500 € für die Handkasse ab.

Die Gründungsbuchungen im SKR03, SKR04-Konten in Klammern: 1200 Bank (1800) an 0800 Gezeichnetes Kapital (2900) 30.000 €; 1200 Bank (1800) an 0640 Verbindlichkeiten gegenüber Kreditinstituten mit Restlaufzeit 1 bis 5 Jahre (3160) 15.000 €; 1000 Kasse (1600) an 1200 Bank (1800) 500 €.

Kasse und Bank bilden einen gemeinsamen Posten des Umlaufvermögens (§ 266 Abs. 2 HGB). Im Beispiel entstehen die Notar- und Registerkosten erst nach dem Stichtag; trägt die Gesellschaft sie, sind sie Aufwand ihres ersten Geschäftsjahres. Wäre eine solche Rechnung am Stichtag schon geschuldet, stünde sie als Verbindlichkeit auf der Passivseite (§ 246 Abs. 1 Satz 1 HGB) – einen Aktivposten für Gründungskosten gibt es nie (§ 248 Abs. 1 Nr. 1 HGB). Beide Seiten der Tabelle ergeben 45.000 €.

Die klassische Buchführungslehre eröffnet die Bestandskonten über ein Eröffnungsbilanzkonto (EBK), das Spiegelbild der Bilanz: Aktivposten stehen dort im Haben, Passivposten im Soll, gebucht wird „Aktivkonto an EBK“ und „EBK an Passivkonto“. In den Kanzlei Software-Kontenrahmen SKR03 und SKR04 übernimmt das Konto 9000 Saldenvorträge, Sachkonten diese Rolle, für Kunden und Lieferanten 9008 und 9009; nach vollständigem Vortrag ergeben 9000, 9008 und 9009 zusammen null. Bei einer Bargründung entstehen die Anfangsbestände oft direkt aus den ersten Buchungen.

Für das Finanzamt gilt die E-Bilanz-Pflicht auch „im Fall der Eröffnung des Betriebs“ (§ 5b Abs. 1 Satz 4 EStG): Der Inhalt geht als eigener amtlicher Datensatz per Datenfernübertragung an das Finanzamt, ohne Gewinn- und Verlustrechnung. Für Wirtschaftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2024 beginnen, gehören die unverdichteten Kontennachweise mit Kontensalden dazu (§ 5b Abs. 1 Satz 1, § 52 Abs. 11 Satz 2 EStG). Steuerlich abweichende Ansätze werden durch Zusätze oder Anmerkungen angepasst (§ 5b Abs. 1 Satz 2 EStG). Eine eigene Frist nennt § 5b EStG nicht, und auch das HGB setzt keine Tagesfrist.

Offenzulegen sind nach § 325 Abs. 1 Satz 1 HGB der festgestellte Jahresabschluss, der Lagebericht und der Bestätigungsvermerk sowie gegebenenfalls der Bericht des Aufsichtsrats; die Eröffnungsbilanz zur Gründung nennt die Vorschrift nicht. Anders bei der Liquidation: Für die Liquidationseröffnungsbilanz verweisen § 71 Abs. 2 Satz 2 GmbHG und § 270 Abs. 2 Satz 2 AktG auf die Vorschriften über den Jahresabschluss, und für die Genossenschaft ordnet § 89 Satz 3 GenG die Offenlegung ausdrücklich an. Einzelheiten stehen auf der Seite zur Offenlegung.

Eine Bargründung mit wenigen Posten können Sie selbst aufstellen; Aufstellung, Unterschrift und Verantwortung bleiben bei der Geschäftsführung bzw. beim Kaufmann. Eine Kanzlei ist der bessere Weg, sobald etwas zu bewerten ist – Sacheinlagen, Einbringung eines bestehenden Unternehmens, Übergang von der Einnahmenüberschussrechnung, Liquidation oder Insolvenz. Steuerberater rechnen die Aufstellung nach § 35 Abs. 1 Nr. 4 StBVV mit 5/10 bis 12/10 einer vollen Gebühr nach Tabelle B ab, Gegenstandswert ist die berichtigte Bilanzsumme (§ 35 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 StBVV). In der Software arbeiten Sie allein oder gemeinsam mit Ihrer Kanzlei.

Der kostenlose Generator läuft im Browser und ohne Anmeldung: Rechtsform und Stichtag wählen, Kapital, bar eingezahlten und eingeforderten Teil, Aufgeld, Sacheinlagen und Darlehen eingeben – heraus kommt die Bilanz in der Gliederung des § 266 HGB mit Summenprüfung und den Gründungsbuchungen in SKR03 und SKR04, als Excel-Datei oder zum Drucken. Er übermittelt nichts und prüft keine Bewertung; Excel-Muster je Rechtsform liegen auf der Vorlagenseite.

Für das Finanzamt erfassen Sie die Bilanz hier und lassen sie amtlich prüfen, beides kostenlos. Die Übermittlung nach Ihrer Freigabe kostet 20 € je Eröffnungsbilanz, auch direkt nach der Gründung; enthalten ist sie, wenn die E-Bilanz desselben Wirtschaftsjahres freigeschaltet ist, und im aktiven Gesamtpaket (eine je Gesellschaft und zwölf Monate). Der erste Jahresabschluss ist kostenlos; die weiteren Preise nennt die Preisseite.