§ 15a EStG: verrechenbarer Verlust je Kommanditist über fünf Jahre

Ausgleichsfähig, verrechenbar, zugerechnet: die drei Töpfe

Der Verlustanteil wird dem Kommanditisten auch dann zugerechnet, wenn er nicht ausgleichsfähig ist. § 15a regelt nur, womit er verrechnet werden darf (H 15a EStH, „Allgemeines“). Die Vorschrift gilt für sämtliche Kommanditgesellschaften, nicht nur für Verlustzuweisungsgesellschaften.

Das Rechenschema je Kommanditist und Jahr

• Kapitalkonto ansetzen: Stand laut Steuerbilanz der KG plus Mehr- oder Minderkapital aus einer Ergänzungsbilanz, ohne Sonderbilanz (BMF vom 30. Mai 1997, EStH Anhang 29 II). Ein frei verfügbares Darlehenskonto zählt nicht (BFH vom 16. Januar 2025, IV R 28/23). Stille Reserven bleiben außer Betracht (H 15a EStH).
• Einlagen und Entnahmen aufrechnen, und zwar vor dem Ergebnisanteil. Das amtliche Beispiel misst die Entnahme vor dem Gewinn desselben Jahres (H 15a EStH, „Gewinne und Entnahmen bei vorhandenem verrechenbaren Verlust“).
• Einlageminderung prüfen: Wird das Konto durch Entnahmen negativ oder negativer, folgt eine Gewinnzurechnung, soweit nicht die Haftung nach § 172 Abs. 4 HGB wieder auflebt.
• Verlustanteil aufteilen: zuerst bis zum Kapitalkonto, dann bis zur Außenhaftung, der Rest ist verrechenbar. Die Außenhaftung lässt sich insgesamt nur einmal nutzen (R 15a Abs. 3 Satz 7 EStR).
• Gewinnanteil verrechnen: Der Bestand mindert den Gewinn, nur der Rest wird versteuert (Abs. 2 Satz 1).
• Bestand fortschreiben: Vortrag minus Verrechnung plus Zurechnung plus neuer verrechenbarer Verlust (Abs. 4 Satz 1 und 2).

Beispiel: Kommanditist A mit offener Hafteinlage

Beispiel mit Annahmen: KG, Komplementär-GmbH ohne Ergebnisanteil, A und B je zur Hälfte am Ergebnis beteiligt. Ergebnis der KG 2021 bis 2025: −260.000 €, −40.000 €, −20.000 €, +50.000 €, +140.000 €. Steuerbilanz gleich Handelsbilanz, keine Ergänzungs- oder Sonderbilanz. A: eingetragene Haftsumme 100.000 €, geleistet 60.000 €, Rest 40.000 € eingezahlt in 2023, Entnahme 20.000 € in 2025. Haftung nachgewiesen, A ist eingetragen.

2021 trägt das Kapitalkonto 60.000 €, die Außenhaftung 40.000 €, 30.000 € bleiben verrechenbar. 2022 ist die Außenhaftung verbraucht. 2023 hilft die Resteinzahlung von 40.000 € nicht: Sie beendet die Haftung und schafft kein neues Volumen (R 15a Abs. 3 Satz 8 EStR, § 15a Abs. 1a EStG), der Verlust von 10.000 € bleibt verrechenbar. 2025 führt die Entnahme von 20.000 € das Konto vor dem Gewinn von −35.000 € auf −55.000 €. Es gibt aber keine Gewinnzurechnung, weil die Haftung in dieser Höhe wieder auflebt (§ 172 Abs. 4 HGB; so das amtliche Beispiel in H 15a EStH).

Probe: Ergebnisanteile zusammen −65.000 €, steuerlich wirksam −100.000 € + 35.000 € = −65.000 €.

Beispiel: Kommanditist B mit Entnahme ins Minus

Gleiche KG. B: Haftsumme 10.000 €, Einlage 150.000 €, davon die Haftsumme voll geleistet. Entnahme 25.000 € in 2023.

2023 schafft die Entnahme ein negatives Kapitalkonto von 25.000 €. Bis zur Haftsumme von 10.000 € lebt die Haftung wieder auf (BFH vom 6. März 2008, IV R 35/07, in H 15a EStH), die übrigen 15.000 € werden als Gewinn zugerechnet. Die Grenze von Abs. 3 Satz 2 hält: In den Vorjahren waren 150.000 € ausgleichsfähig. Der Verlust von 10.000 € bleibt verrechenbar, weil die Haftung schon für die Entnahme verbraucht ist. Bestand: 15.000 € + 10.000 € = 25.000 €, denn zugerechnete Beträge mindern spätere Gewinne (Abs. 3 Satz 4).

Probe: Ergebnisanteile zusammen −65.000 €, steuerlich wirksam −150.000 € + 15.000 € + 70.000 € = −65.000 €.

Außerbilanziell: was gebucht wird und was nur in der Nebenrechnung steht

Buchungen der KG für A. Verrechenbarer Verlust und Gewinnzurechnung haben kein Konto.

Nur die Verlustverrechnungsbeschränkung und die Gewinnzurechnung nach § 15a EStG werden außerhalb der Bilanz ermittelt und in der Feststellung berücksichtigt. Die in den Tabellen ebenfalls gezeigten Kapitalkonten, Ergebnisanteile, Einlagen und Entnahmen bleiben Bestandteil der Buchführung. Die Aufteilung auf Kapital- und Verlustausgleichskonto folgt dem Gesellschaftsvertrag. Bei der Gewerbesteuer spielt § 15a EStG keine Rolle: Sie rechnet mit dem Gewerbeertrag der Gesellschaft und § 10a GewStG.

Feststellung: wo der Bestand jedes Jahr aktenkundig wird

• Der verrechenbare Verlust wird jährlich gesondert festgestellt, ausgehend vom Vorjahresbestand (Abs. 4 Satz 1 und 2). Zuständig ist das Finanzamt der Gesellschaft (Satz 3).
• Die Feststellung kann mit der gesonderten und einheitlichen Feststellung der Einkünfte verbunden werden (Satz 5). Die Gewinnzurechnung nach Abs. 3 wird dort geklärt (BFH vom 20. November 2014, IV R 47/11).
• Anfechten lässt sich der Bescheid nur, soweit sich der Bestand gegenüber dem Vorjahr verändert hat (Satz 4). Einen Fehler im Vorjahresbestand können Sie danach in der Regel nicht mehr angreifen. Prüfen Sie deshalb jeden Bescheid gegen Ihre eigene Rechnung.
• Eine Übertragung auf eine andere Kommanditbeteiligung ist nicht möglich, Gewinne und Verluste müssen aus derselben Einkunftsquelle stammen (BFH IV R 47/11, in H 15a EStH).

Sonderfälle, die das Rechenwerk verschieben

• Verkauf der Beteiligung: Der Bestand mindert zuerst den Veräußerungsgewinn. Was übrig bleibt, ist nur bis zur Höhe nachträglicher Einlagen ausgleichsfähig (Abs. 2 Satz 2).
• Haftsumme nur angemeldet: Am Bilanzstichtag muss die Eintragung vorliegen, die Anmeldung reicht nicht (R 15a Abs. 3 Satz 2 EStR).
• Freiwillige Mehreinlage: Sie kann Verlustausgleichsvolumen schaffen, wenn sie gesellschaftsrechtlich zulässig ist (H 15a EStH, BFH vom 10. November 2022, IV R 8/19). Einen vorhandenen Bestand macht sie nicht ausgleichsfähig (Abs. 1a).
• Sonderbetriebsvermögen: Verluste dort sind grundsätzlich unbeschränkt ausgleichsfähig (R 15a Abs. 2 EStR). Eine Saldierung mit dem Gesamthandsergebnis gibt es nicht (H 15a EStH).
• Andere Beteiligte: Abs. 5 erfasst etwa den stillen Gesellschafter als Mitunternehmer und GbR-Gesellschafter mit ausgeschlossener oder unwahrscheinlicher Inanspruchnahme. Bei Vermietung und Verpachtung gilt § 15a sinngemäß (§ 21 Abs. 1 Satz 2 EStG).

Was die Software rechnet und was Sie selbst eintragen

Die Software verteilt das Jahresergebnis auf die Kapitalkonten, und ihre Abschlussvorlage bucht den Verlustanteil über den Kapitalanteil hinaus auf das Verlustausgleichskonto. In der Feststellung verlangt sie für haftungsbeschränkte Beteiligte Haftsumme, Entnahmen und Einlagen und belegt sie aus Stammdaten und Kapitalkonten vor; mit diesen Angaben rechnet sie § 15a EStG je Kommanditist und Jahr. Speichern Sie die Berechnung, wird der Stand zum Vortrag des Folgejahres, ein festgestellter Wert aus dem Bescheid geht vor. Bei der Prüfung der Abweichungen zwischen Handels- und Steuerbilanz nennt sie den verrechenbaren Teil, sobald diese Berechnung gespeichert ist.

Die Grenzen: Fehlt eine Angabe, zeigt die Software keinen Betrag, sondern nennt, was fehlt. Das Kapitalkonto des ersten Jahres belegt sie aus den handelsrechtlichen Kapitalkonten vor; weicht die Steuerbilanz ab, tragen Sie den Wert selbst ein. Die ausgleichsfähigen Verlustanteile der zehn Vorjahre für die Einlageminderung erfassen Sie von Hand. Ändert sich ein Vorjahr, schreibt die Software gespeicherte Folgejahre nicht von selbst um. Gleichen Sie den Stand mit dem Bescheid ab. Bei Verkauf, Ergänzungsbilanzen oder Entnahmen im Minus ist die Kanzlei der bessere Weg. Die Feststellung erstellt die Software für die Veranlagungszeiträume 2024 und 2025; die Preise stehen in der Preisübersicht.

Häufige Fragen

Was ist ein verrechenbarer Verlust nach § 15a EStG?

Der Teil des Verlustanteils eines Kommanditisten, der wegen eines negativen Kapitalkontos nicht ausgleichsfähig ist. Er mindert nach § 15a Abs. 2 Satz 1 EStG nur Gewinne, die dem Kommanditisten in späteren Wirtschaftsjahren aus derselben Beteiligung zuzurechnen sind.

Macht eine spätere Einlage den verrechenbaren Verlust ausgleichsfähig?

Nein. Nachträgliche Einlagen führen nicht zu einer nachträglichen Ausgleichs- oder Abzugsfähigkeit eines vorhandenen verrechenbaren Verlustes (§ 15a Abs. 1a Satz 1 EStG). Sie schaffen auch kein Volumen für künftige Verluste, soweit durch den Verlust ein negatives Kapitalkonto entsteht oder sich erhöht.

Verfällt der verrechenbare Verlust?

§ 15a EStG nennt keine Verfallsfrist. Der Bestand wird jährlich fortgeschrieben (Abs. 4). Bei Veräußerung oder Aufgabe mindert er den Gewinn, ein Rest ist nur bis zur Höhe nachträglicher Einlagen ausgleichs- oder abzugsfähig (Abs. 2 Satz 2).

Muss der verrechenbare Verlust gebucht werden?

Nein. Er ist eine steuerliche Nebenrechnung und hat in der Handelsbilanz der KG kein Konto. Er wird gesondert festgestellt (§ 15a Abs. 4 EStG), und zwar je Kommanditist. Gebucht werden nur Ergebnisanteile, Einlagen und Entnahmen.

Zählt das Darlehenskonto zum Kapitalkonto nach § 15a EStG?

Ein Forderungskonto nicht. Kann der Kommanditist frei über das Guthaben verfügen, spricht das gegen ein Kapitalkonto (BFH vom 16. Januar 2025, IV R 28/23, in EStH Anhang 29 II). Finanzplandarlehen erhöhen das Kapitalkonto dagegen (H 15a EStH).

Gilt § 15a EStG auch bei der GmbH & Co. KG?

Ja, § 15a EStG gilt für sämtliche Kommanditgesellschaften (H 15a EStH, BFH vom 9. Mai 1996, IV R 75/93). Für andere Unternehmer mit vergleichbarer Haftung gilt er nach Abs. 5 sinngemäß, bei Vermietung und Verpachtung nach § 21 Abs. 1 Satz 2 EStG.

Quellen und Rechtsstand

Primärquellen für die zentralen Aussagen dieser Seite. Öffnen Sie im Zweifel immer die aktuelle Fassung.

• § 15a EStG, Verluste bei beschränkter Haftung — abgerufen am 06.11.2026
• § 172 HGB, Haftung des Kommanditisten — abgerufen am 06.11.2026
• § 171 HGB, Haftung bis zur Haftsumme — abgerufen am 06.11.2026
• § 21 EStG, Vermietung und Verpachtung — abgerufen am 06.11.2026
• H 15a, Amtliches ESt-Handbuch 2025 — abgerufen am 06.11.2026
• R 15a EStR, Amtliches ESt-Handbuch 2025 — abgerufen am 06.11.2026
• BMF vom 30. Mai 1997, Umfang des Kapitalkontos, EStH 2025 Anhang 29 II — abgerufen am 06.11.2026