Verbindlichkeiten bilanzieren nach HGB – Ausweis, Bewertung und Verbindlichkeitenspiegel

§ 253 Abs. 1 Satz 2 HGB lautet: „Verbindlichkeiten sind zu ihrem Erfüllungsbetrag und Rückstellungen in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen.“ Der Zusatz zur kaufmännischen Beurteilung gehört zur Rückstellung. Bei der Verbindlichkeit ist der Erfüllungsbetrag der Betrag, der zur Tilgung aufzuwenden ist – bei einem Darlehen der Rückzahlungsbetrag, nicht der ausgezahlte Betrag.

Abgezinst wird nicht. § 253 Abs. 2 Satz 1 HGB ordnet die Abzinsung nur für Rückstellungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr an; Satz 3 erstreckt sie ausschließlich auf „auf Rentenverpflichtungen beruhende Verbindlichkeiten, für die eine Gegenleistung nicht mehr zu erwarten ist“. Ein langfristiges unverzinsliches Gesellschafterdarlehen steht handelsrechtlich also mit vollem Rückzahlungsbetrag in der Bilanz – anders, als es die Faustregel „langfristig, also abzinsen“ nahelegt.

Liegt der Erfüllungsbetrag über dem Ausgabebetrag (Damnum), darf der Unterschiedsbetrag nach § 250 Abs. 3 Satz 1 HGB in den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten aufgenommen werden – ein Ansatzwahlrecht, keine Pflicht. Wer es nutzt, ist an Satz 2 gebunden: der Unterschiedsbetrag ist dann durch planmäßige jährliche Abschreibungen zu tilgen; wahlweise ist nur, ob sie auf die gesamte Laufzeit der Verbindlichkeit verteilt werden. Fremdwährungsschulden werden nach § 256a HGB zum Devisenkassamittelkurs des Abschlussstichtags umgerechnet; bei einer Restlaufzeit bis zu einem Jahr gilt das Realisationsprinzip dort nicht, ein Kursgewinn schlägt also durch. Eine Verrechnung mit Forderungen verbietet § 246 Abs. 2 Satz 1 HGB.

Wie tief gegliedert wird, entscheidet § 266 Abs. 1 HGB. Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften weisen alle acht Posten aus. Eine kleine Kapitalgesellschaft nimmt nach Satz 3 nur die mit Buchstaben und römischen Zahlen bezeichneten Posten auf – unterhalb von C. gibt es keine römische Ebene, es bleibt also die eine Zeile „C. Verbindlichkeiten“; für Kleinstkapitalgesellschaften gilt dasselbe. Eine freiwillig tiefere Untergliederung lässt § 265 Abs. 5 HGB zu. Für die GmbH kommt § 42 Abs. 3 GmbHG hinzu: Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern sind in der Regel gesondert auszuweisen oder im Anhang anzugeben; stehen sie unter einem anderen Posten – meist C.8 –, ist diese Eigenschaft zu vermerken.

Der Restlaufzeitvermerk für Verbindlichkeiten wird oft auf § 268 Abs. 4 HGB gestützt. Das ist die falsche Norm: Absatz 4 betrifft Forderungen („Der Betrag der Forderungen mit einer Restlaufzeit von mehr als einem Jahr …“). Für Verbindlichkeiten gilt Absatz 5 Satz 1.

„Bei jedem gesondert ausgewiesenen Posten“ knüpft an die tatsächliche Gliederung an: Eine kleine Kapitalgesellschaft vermerkt beide Bänder an ihrer einen Zeile „C. Verbindlichkeiten“. Befreit ist sie davon nicht – § 274a Nr. 2 HGB nimmt sie ausschließlich von § 268 Abs. 5 Satz 3 aus, der Erläuterung im Anhang für Beträge größeren Umfangs an Verbindlichkeiten, die erst nach dem Abschlussstichtag rechtlich entstehen. Im Anhang verlangt § 285 Nr. 1 HGB den Gesamtbetrag der Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit über fünf Jahren und den Gesamtbetrag der durch Pfandrechte oder ähnliche Rechte gesicherten Verbindlichkeiten unter Angabe von Art und Form der Sicherheiten; § 285 Nr. 2 HGB verlangt die Aufgliederung je Posten – den Verbindlichkeitenspiegel.

„Kleine Gesellschaften brauchen keine Restlaufzeitangaben“ ist damit falsch: § 288 Abs. 1 Nr. 1 HGB zählt die befreiten Nummern einzeln auf und nennt Nummer 2 – Nummer 1 steht nicht darunter. Welche Klasse für Ihre Gesellschaft gilt, klärt der Größenklassen-Rechner.

„davon aus Steuern“ und „davon im Rahmen der sozialen Sicherheit“ gehören zur gesetzlichen Postenbezeichnung von C.8, sie sind keine Anhangangabe. Gemeint sind die betragsmäßig feststehenden Steuerschulden – etwa die Umsatzsteuer-Zahllast oder einzubehaltende Lohnsteuer – und die noch abzuführenden Sozialversicherungsbeiträge. Weist eine kleine Kapitalgesellschaft nur den Buchstabenposten C. aus, entfällt der Vermerk an dieser Stelle; gezeigt werden darf er gleichwohl.

Die Grenze zur Rückstellung zieht § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB: Rückstellungen sind für ungewisse Verbindlichkeiten und für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften zu bilden. Steht die Schuld dem Grunde und der Höhe nach fest, gehört sie unter C. – auch wenn die Rechnung erst im neuen Jahr eintrifft. Ist Eintritt oder Höhe ungewiss, ist es eine Rückstellung, mit eigener Bewertung und Abzinsung nach § 253 Abs. 2 HGB. Mehr dazu auf der Seite Rückstellungen bilanzieren.

Aus der Summen- und Saldenliste werden die Konten den Posten C.1 bis C.8 zugeordnet; Steuer- und Sozialversicherungskonten speisen die davon-Vermerke bei C.8. Die Restlaufzeitbänder stehen auf der Bilanz selbst und speisen zugleich den Verbindlichkeitenspiegel, sodass Bilanz und Anhang denselben Datenstand nutzen. Welche Angaben Pflicht sind, leitet die Software aus Rechtsform und Größenklasse ab. Der erste Jahresabschluss ist gratis.

§ 253 HGB, § 266 HGB, § 268 HGB, § 285 HGB, § 288 HGB, § 274a HGB, § 250 HGB, § 249 HGB, § 256a HGB, § 246 HGB, § 42 GmbHG. Diese Seite ordnet die Rechtslage allgemein ein und ersetzt keine Steuer- oder Rechtsberatung im Einzelfall.

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