Muss eine GmbH eine eigene Steuerbilanz aufstellen?

Nein. § 60 Abs. 2 Satz 1 EStDV verlangt, Ansätze oder Beträge, die den steuerlichen Vorschriften nicht entsprechen, durch Zusätze oder Anmerkungen anzupassen – das ist die Überleitungsrechnung. Erst Satz 2 erlaubt es, stattdessen eine den steuerlichen Vorschriften entsprechende Bilanz (Steuerbilanz) beizufügen. § 5b Abs. 1 EStG bildet beide Wege für die elektronische Übermittlung ab: Anpassung nach Satz 2 oder Steuerbilanz nach Satz 3.

Gilt die umgekehrte Maßgeblichkeit noch?

Nein. § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG lässt einen vom Handelsrecht abweichenden steuerlichen Ansatz ausdrücklich zu, wenn ein steuerliches Wahlrecht ausgeübt wird. Voraussetzung ist nach Satz 2 allein, dass die betroffenen Wirtschaftsgüter in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufgenommen werden. Ein steuerlicher Sonderansatz muss also nicht mehr in der Handelsbilanz nachvollzogen werden.

Warum ist die Pensionsrückstellung unterschiedlich hoch?

Weil die Abzinsung unterschiedlich geregelt ist. § 253 Abs. 2 Satz 1 HGB schreibt für Altersversorgungsverpflichtungen den durchschnittlichen Marktzinssatz aus den vergangenen zehn Geschäftsjahren vor. § 6a Abs. 3 Satz 3 EStG verlangt dagegen einen festen Rechnungszinsfuß von 6 Prozent und die anerkannten Regeln der Versicherungsmathematik.

Muss eine kleine GmbH latente Steuern ausweisen?

Nein. § 274a Nr. 4 HGB befreit kleine Kapitalgesellschaften von § 274 HGB über die Abgrenzung latenter Steuern. Die Differenzen zwischen handels- und steuerrechtlichen Wertansätzen bestehen dennoch und sind für die steuerliche Gewinnermittlung überzuleiten; nur der Bilanzposten entfällt.

Dürfen Drohverlustrückstellungen steuerlich angesetzt werden?

Nein. Handelsrechtlich sind Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften nach § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB zu bilden. Steuerlich dürfen sie nach § 5 Abs. 4a Satz 1 EStG nicht gebildet werden. Das ist eine zwingende Abweichung, die in der Überleitungsrechnung oder in der Steuerbilanz zu korrigieren ist.

Über welchen Zeitraum wird ein Geschäfts- oder Firmenwert abgeschrieben?

Handelsrechtlich über die voraussichtliche Nutzungsdauer; lässt sie sich in Ausnahmefällen nicht verlässlich schätzen, sind es nach § 253 Abs. 3 Sätze 3 und 4 HGB zehn Jahre. Steuerlich schreibt § 7 Abs. 1 Satz 3 EStG kraft Gesetzes 15 Jahre vor. Die unterschiedliche Abschreibungsdauer erzeugt über Jahre hinweg eine Differenz.

Weichen die Herstellungskosten in Handels- und Steuerbilanz voneinander ab?

Beim Verwaltungsaufwand nicht. § 255 Abs. 2 Satz 3 HGB eröffnet ein Einbeziehungswahlrecht, und § 6 Abs. 1 Nr. 1b Satz 2 EStG bestimmt, dass dieses Wahlrecht in Übereinstimmung mit der Handelsbilanz auszuüben ist. Hier wird häufig pauschal eine Abweichung unterstellt, obwohl das Gesetz die Wahlrechte koppelt.

Steuern

Handelsbilanz vs. Steuerbilanz: Die wichtigsten Unterschiede

Q: Was besagt die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz?

Anzusetzen ist nach § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG das Betriebsvermögen, das nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung auszuweisen ist – es sei denn, im Rahmen der Ausübung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gewählt. Die Handelsbilanz ist damit Ausgangspunkt, nicht Ergebnis; die steuerlichen Bewertungsvorschriften sind nach § 5 Abs. 6 EStG zu befolgen.

Beide Rechnungen entstehen aus derselben Buchführung, verfolgen aber verschiedene Zwecke und werden an einigen Stellen zwingend unterschiedlich bewertet. Diese Seite stellt die Abweichungen den Normen gegenüber, aus denen sie sich ergeben.

Stand: September 2026

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Zwei Zwecke, zwei Maßstäbe

Dieselben Geschäftsvorfälle, zwei Regelwerke – und daraus folgen die Abweichungen.

Handelsbilanz: Gläubigerschutz

Nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB ist „vorsichtig zu bewerten, namentlich sind alle vorhersehbaren Risiken und Verluste, die bis zum Abschlußstichtag entstanden sind, zu berücksichtigen“.

Steuerbilanz: Bemessungsgrundlage

Sie ermittelt den zu versteuernden Gewinn: den Unterschiedsbetrag der Betriebsvermögen zweier Stichtage, vermehrt um Entnahmen, vermindert um Einlagen (§ 4 Abs. 1 Satz 1 EStG).

In der Handelsbilanz wird Risiko früh erfasst und Gewinn spät – das schützt das Haftungskapital. Für die Besteuerung gilt dieser Maßstab nicht uneingeschränkt: Wo Vorsicht die Bemessungsgrundlage schmälern würde, greift der Gesetzgeber ein und schreibt einen eigenen Ansatz oder eine eigene Bewertung vor.

Maßgeblichkeit – und was seit 2009 nicht mehr gilt

Die Handelsbilanz ist Ausgangspunkt, nicht Ergebnis.

Anzusetzen ist das Betriebsvermögen, „das nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung auszuweisen ist, es sei denn, im Rahmen der Ausübung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gewählt“ (§ 5 Abs. 1 Satz 1 EStG). Die handelsrechtlichen Werte tragen also die steuerliche Gewinnermittlung – die steuerlichen Bewertungsvorschriften „sind zu befolgen“ (§ 5 Abs. 6 EStG).

Die verbreitete Aussage, ein steuerliches Wahlrecht müsse in der Handelsbilanz nachvollzogen werden, gilt nicht mehr: Diese umgekehrte Maßgeblichkeit ist entfallen. § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG verlangt nur noch, die abweichend bewerteten Wirtschaftsgüter „in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse“ aufzunehmen. Ein steuerlicher Sonderansatz bleibt damit ohne Wirkung auf den handelsrechtlichen Abschluss.

Die typischen Abweichungen

Entscheidend ist, ob das Gesetz Gebot, Verbot oder Wahlrecht formuliert: daran hängt, ob die Abweichung zwingend ist.

Sachverhalt	Handelsbilanz (HGB)	Steuerbilanz (EStG)
Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens	Wahlrecht: sie „können“ aktiviert werden (§ 248 Abs. 2 Satz 1 HGB); Marken, Drucktitel, Verlagsrechte und Kundenlisten nie (Satz 2).	Verbot: Ansatz „nur … wenn sie entgeltlich erworben wurden“ (§ 5 Abs. 2 EStG).
Drohverlustrückstellungen	Pflicht (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB).	Verbot: sie „dürfen nicht gebildet werden“ (§ 5 Abs. 4a Satz 1 EStG).
Pensionsrückstellungen	Zins aus den vergangenen zehn Geschäftsjahren (§ 253 Abs. 2 Satz 1 HGB).	Teilwert mit festem Rechnungszinsfuß von 6 Prozent (§ 6a Abs. 3 Satz 3 EStG).
Sonstige Rückstellungen über einem Jahr	Erfüllungsbetrag, Zins aus sieben Geschäftsjahren (§ 253 Abs. 1 Satz 2, Abs. 2 Satz 1 HGB).	Abzinsung mit 5,5 Prozent (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG).
Herstellungskosten: Verwaltungsaufwand	Einbeziehungswahlrecht (§ 255 Abs. 2 Satz 3 HGB).	Dasselbe Wahlrecht, „in Übereinstimmung mit der Handelsbilanz auszuüben“ (§ 6 Abs. 1 Nr. 1b Satz 2 EStG) – keine Abweichung.
Abschreibung auf den niedrigeren Wert	Pflicht bei dauernder Wertminderung (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB); bei Finanzanlagen daneben ein Wahlrecht auch ohne Dauerhaftigkeit – sie „können“ abgeschrieben werden (Satz 6).	Wahlrecht, und nur bei Dauerhaftigkeit: Teilwert „kann angesetzt werden“ (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG).
Geschäfts- oder Firmenwert	Nutzungsdauer; nicht schätzbar: zehn Jahre (§ 253 Abs. 3 Sätze 3, 4 HGB).	Kraft Gesetzes 15 Jahre (§ 7 Abs. 1 Satz 3 EStG).
Degressive Abschreibung	Keine eigene Norm; Plan über die Nutzungsdauer (§ 253 Abs. 3 HGB).	Wahlrecht für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens: bei Anschaffung nach dem 30. Juni 2025 und vor dem 1. Januar 2028 „kann“ degressiv statt linear abgeschrieben werden – höchstens das Dreifache des linearen Satzes und 30 Prozent (§ 7 Abs. 2 EStG).

Bei den Herstellungskosten wird oft pauschal eine Abweichung unterstellt, obwohl das Gesetz die Wahlrechte koppelt. Und der Einleitungssatz des § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG lautet „Rückstellungen sind höchstens … anzusetzen“ – der steuerliche Wert ist nach oben begrenzt.

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Meist gibt es gar keine zweite Bilanz

Eine eigenständige Steuerbilanz ist kein gesetzlicher Regelfall.

Regelfall: Überleitungsrechnung

Abweichende Ansätze „sind … durch Zusätze oder Anmerkungen den steuerlichen Vorschriften anzupassen“ (§ 60 Abs. 2 Satz 1 EStDV). Die Handelsbilanz bleibt die eine Rechnung; die Korrekturen stehen daneben.

Alternative: eigene Steuerbilanz

Erst § 60 Abs. 2 Satz 2 EStDV erlaubt es, stattdessen eine den steuerlichen Vorschriften entsprechende Bilanz beizufügen. § 5b Abs. 1 EStG kennt für die elektronische Übermittlung dieselbe Alternative.

Zwei getrennte Buchhaltungen sind nicht vorgeschrieben. Sichtbar werden die Differenzen als latente Steuern: Eine Steuerbelastung ist nach § 274 Abs. 1 Satz 1 HGB anzusetzen, eine Entlastung kann aktiviert werden. Kleine Kapitalgesellschaften sind nach § 274a Nr. 4 HGB davon befreit – überleiten müssen sie trotzdem, es entfällt nur der Bilanzposten.

Typische Fehler

Die Drohverlustrückstellung wird in die Gewinnermittlung übernommen; § 5 Abs. 4a Satz 1 EStG verbietet sie.

Aktivierte Entwicklungskosten werden steuerlich mitgeführt, obwohl § 5 Abs. 2 EStG entgeltlichen Erwerb verlangt.

Die Teilwertabschreibung wird als Pflicht behandelt: § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB sagt „sind vorzunehmen“, § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG sagt „kann“.

Ein steuerlicher Sonderansatz wird in die Handelsbilanz gespiegelt; verlangt ist nur das Verzeichnis (§ 5 Abs. 1 Satz 2 EStG).

Rechtsgrundlagen

Amtlicher Wortlaut: § 5 EStG, § 6, § 6a, § 7 und § 5b EStG; § 248 HGB, § 249, § 253, § 255 und § 274 HGB sowie § 60 EStDV. Diese Seite ersetzt keine Beratung im Einzelfall.

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